Az SP átállása alapra egy éven belül. Az alvás használatának önkéntes megtagadása

O.A. Shlychkova, a STEK Audit Service LLC Tanácsadó Osztályának vezetője;

D.P. Melikova, a STEK Audit Service LLC könyvvizsgálója.

Az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó társaság egy naptári év során elveszítheti e különleges rendszer alkalmazásának jogát (például ha az meghaladja a megengedett bevételi szintet). A cikkben elmondjuk, milyen adókat kell fizetni a közös adózási rendszerre való átálláskor.

Átmeneti bevételek és kiadások

Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó szervezetek az eredményszemléletű társasági adó alapszámítására áttérve az alábbi szabályt tartják be: a bevételt az áruk értékesítéséből (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) származó bevétel összegében számolják el. szolgáltatások) az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának időszakában olyan kifizetés (részbefizetés ), amelyre az eredményszemléletű jövedelemadó-alap-számításra való áttérés időpontja előtt nem került sor. Ezt jelzi az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.25. cikke (2) bekezdésének 1. albekezdése.

Ez az eljárás annak a ténynek köszönhető, hogy az egyszerűsített adórendszerben a bevételt pénzforgalmi alapon számolják el (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17. cikkének 1. pontja), és a jövedelemadó kiszámításakor - eredményszemléletű az, hogy a bevételt abban a beszámolási (adó-) időszakban kell elszámolni, amelyben megtörténtek , függetlenül a pénzeszközök tényleges átvételétől (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 271. cikkének 3. szakasza).

Így az általános rendszerre való áttéréskor a korábbi "egyszerűsített" a nyereség adózási céljára elszámolt bevételbe be kell számítani az egyszerűsített adórendszer alkalmazási ideje alatt szállított, de ki nem fizetett áruk (építési beruházások, szolgáltatások) összes bevételét. , vagyis a közös módra való átállás időszakának 1. napján a vevők összes követelése állapotra. Ezek a követelések az általános rendszerre való áttérés hónapjában a bevételek közé tartoznak (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. április 4-i levele, 03-11-06 / 2/10983).

Az átruházásból származó jövedelmet az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 250. cikkének (10) bekezdése alapján a nem működési bevétel részeként veszik figyelembe adózási szempontból a tárgyidőszakban azonosított korábbi évek (adóidőszakok) bevételeiként. , függetlenül az adósság visszafizetésének időpontjától.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.25. cikke (2) bekezdésének 2. albekezdése szerint az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának időszakában az olyan áruk (építési beruházások, szolgáltatások) beszerzésének költségei, amelyeket az adóalany nem fizetett (részben fizetett) A jövedelemadó adóalapjának eredményszemléletű kiszámítására való áttérés időpontja előtti időszakot a ráfordítások között kell elszámolni, hacsak az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezete másként nem rendelkezik. Így a kiadások elszámolásának szabályai a következők lesznek:

• azokat a kiadásokat, amelyek az egyszerűsített adózási rendszerben a kiadások számában szerepeltek volna, ha a kifizetés az OSNO-ra való átállás előtt történt volna, az átállást követő első hónapban a nyereség megadóztatásánál a ráfordítások között szerepel. Ebben az esetben a tényleges kifizetés dátuma nem számít. Az egyszerűsített adórendszer alkalmazási időszakával kapcsolatos költségek az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 265. cikke (2) bekezdésének 1. albekezdése alapján a korábbi évek (adóidőszakok) veszteségeként nem működési költségként számolhatók el. az aktuális beszámolási (adó) időszakban azonosított;
• azokat a költségeket, amelyeket az egyszerűsített adórendszer szerint még akkor sem vettek volna bele a kiadások közé, ha kifizetik, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 25. fejezetének vonatkozó szabályai szerint a nyereség megadóztatási költségeinek átmenetét követően veszik figyelembe. . Ide tartoznak például a továbbértékesítésre szánt áruk beszerzésének költségei. Azaz, ha az általános rendszerre való áttérés idején a megvásárolt árukat megvásárolják, nem fizetik ki és nem adják el (vagy akár megvásárolják és kifizették, de nem adják el), akkor helytelen lesz azonnal figyelembe venni beszerzésük költségeit költségként (megvalósításuk megvárása nélkül). Az ilyen intézkedések ellentmondanak az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének szabályainak.

Befektetett eszközök és immateriális javak maradványértéke

Az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának időszakában beszerzett állóeszközök és immateriális javak bekerülési értékét teljes mértékben vissza kell fizetni a beszerzésük adózási időszakában, egyenlő arányban a beszámolási időszakokra (Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.16. cikkének 3. pontja). ). Ezért az ilyen tárgyakra vonatkozó általános adózási rendszerre való önkéntes áttéréssel a maradványérték nem alakul ki.

Ha az átállás időpontjában az egyszerűsített adórendszerhez való joga megszűnik, akkor az adózó rendelkezhet az idén beszerzett tárgyi eszközök (immateriális javak) költségeivel, amelyeket nem sikerült maradéktalanul figyelembe vennie az adózónak az átállás időpontjában. egyszerűsített adórendszer alkalmazása. Ennek oka lehet az a tény, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.16. cikke (3) bekezdésének 1. és 2. albekezdésével összhangban az állóeszközök (immateriális javak) beszerzésének költségeit a naptári év során a kiadások között számolják el. beszámolási időszakokra egyenlő arányban, feltéve, hogy az eszközt üzembe helyezték és kifizették.

Az egyszerűsített adórendszerről az általános rendszerre való áttérés során a tárgyi eszközök és immateriális javak elszámolására vonatkozó szabályokat az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.25. cikkének 3. bekezdése állapítja meg, kizárólag a beszerzett (épített) tárgyi eszközökre és immateriális javakra. az általános rendszer alkalmazásának időszaka (az egyszerűsített adórendszerre való áttérés előtt).

Ezért jogilag nem szabályozott a tárgyi eszközök és immateriális javak hiányosan leírt költségeinek elszámolásának lehetősége, amely az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának időszakában történt.

Oroszország Pénzügyminisztériuma 2008.04.24-én kelt 03-11-05 / 102 számú levelében azt a véleményét fejezte ki, hogy ebben az esetben az objektum teljes költségét a pályázat utolsó beszámolási időszakában kell elszámolni. az egyszerűsített adórendszer.

Az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának időszakában regisztrált, de el nem adott áruk (építési munkák, szolgáltatások) áfa levonása

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.25. cikkének (6) bekezdése szerint, amikor az adózó áttér az egyszerűsített adórendszerről az általános adózási rendszerre, az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó adózónak bemutatott hozzáadottérték-adó összege vásárláskor levonásra kerülnek azok az áruk (építési munkák, szolgáltatások), amelyek ezen adózási rendszer alkalmazásakor nem kerültek az adóalapból levont ráfordítások közé.

Az általános adózási rendszerre való áttérés esetén az "egyszerűsített" áfalevonást jelent be az áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások költségei után, amelyet korábban nem vett fel ráfordításként az egységes adó kiszámításakor (346.25. cikk 6. pontja). Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve és az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2013. április 4-i levele, 03-11-06 / 2/10983).

Ugyanakkor az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem tisztázza, hogy melyik adózási tárgyra vonatkozik ez a szabály. Az adóhatóság álláspontja szerint, ha a társaság az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának időszakában egyszeri jövedelemadót fizetett, akkor az adóalapból nem vont le ráfordítást. Ebből következően az általános adózási rendre való áttéréskor nem jogosult a meghatározott levonásra. A bíróságok támogatják az adóhatóság ezen álláspontját (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2010.04.08-i meghatározása, VAS-3698/10).

Ha abban az időszakban, amikor az adózó az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazta a „kiadások összegével csökkentett bevétel” adózási céllal, árukat (munkálatokat, szolgáltatásokat) nem használtak ezen adózási rendszer alkalmazása során, akkor a szervezet átállását követően a általános adózási rend, az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) hozzáadottérték-adójának összege, amelyet az eladók (szereplők) mutatnak be, az általánosan megállapított eljárásnak megfelelően levonhatók.

Az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának időszakában beszerzett és üzembe helyezett tárgyi eszközök áfa levonása az általános adózási rendszerre való átállásban nem lehetséges. Oroszország Pénzügyminisztériuma 2013. június 27-én kelt, 03-11-11 / 24460 számú levelében kifejtette, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.16. cikkének (3) bekezdésével összhangban a megszerzési költségek fix Az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának időszakában lévő eszközök az adózás tárgyának meghatározásakor a ráfordítások között szerepelnek az üzembe helyezés időpontjától. Ugyanakkor az adóidőszakban a beszámolási időszakokra vonatkozó kiadásokat egyenlő arányban veszik át.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 21. fejezetének 171. és 172. cikke nem írja elő az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásakor a korábban a kiadások összetételében szereplő befektetett eszközök hozzáadottérték-adójának levonási eljárását, figyelembe véve ezt az adót.

Adóbevallás az egyszerűsített adórendszer igénybevételi jogának elvesztése esetén

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.23. cikkének (3) bekezdésével összhangban az adózó legkésőbb azt a negyedévet követő hónap 25. napjáig nyújt be adóbevallást, amelyben az adó 346.13. cikkének (4) bekezdése alapján Az Orosz Föderáció törvénykönyve szerint elvesztette az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának jogát.

Ebből következően, ha egy vállalkozás például 2015. harmadik negyedévében elvesztette az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának jogát, legkésőbb október 25-ig köteles bevallást benyújtani a 2015. január 1-jétől június 30-ig terjedő adózási időszakra. 2015 (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2012. március 27-i levele, ЕД-4-3 / 5146), és fizessen adót. Az egyszeri befizetett adót nem veszik figyelembe a jövedelemadó kiszámításakor. Ha az adózási időszak végén a társaság veszteséget szenved el, vagy az általános eljárásban számított adó összege nem éri el a minimum adót (az adóidőszaki jövedelem összegének 1%-a), akkor a társaság megfizetni a minimális adót (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 13. július 2-i, 169/13. sz. határozata ), és a jövőben nem lesz lehetséges figyelembe venni a jövedelemadó kiszámításakor (7. pont). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.18. cikke).

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.13. cikkének (4) bekezdése szerint az eltérő adózási rendszer alkalmazása esetén fizetendő adók összegét az Orosz Föderáció újonnan létrehozott szervezetek adóiról és díjairól szóló jogszabályai által előírt módon számítják ki és fizetik meg. . Ugyanakkor az adózók nem fizetnek büntetést és bírságot a havi befizetések késedelmes befizetése miatt abban a negyedévben, amikor ezek az adózók más adórendszerre váltottak.

A fenti példa alapján, ha Ön a harmadik negyedévben elveszíti az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának jogát, a társaság erre a negyedévre vonatkozóan áfa- és jövedelemadó-bevallást nyújt be.

Ebben az esetben nem kell előleget fizetni, mivel ebben az esetben a jövedelemadó fizetési eljárása az újonnan alapított társaságokhoz hasonlóan működik.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 286. cikkének 6. szakasza szerint az újonnan létrehozott szervezeteknek havi előleget kell fizetniük az állami nyilvántartásba vételüktől számított negyedév elteltével. Példánkban a IV. negyedévtől kezdődően a személyi jövedelemadó előleg fizetése az alábbiakban leírt módon esedékes.

Az ilyen szervezetek nem fizetnek előleget a jelentési időszakra, ha az értékesítésből származó bevétel nem haladja meg az 1 millió rubelt. havonta vagy 3 millió rubel. negyedévente (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 287. cikkének 5. pontja). Ha ezeket az értékeket túllépik, a szervezet a túllépés bekövetkezésének hónapját követő hónaptól kezdődően előleget fizet az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 287. cikkének (1) bekezdése szerint (figyelembe véve a követelményeket). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 286. cikkének (6) bekezdése). Ugyanakkor azok a cégek, amelyek árbevétele az előző négy negyedévben átlagosan nem haladta meg a 10 millió rubelt. negyedévenként csak negyedéves előleget fizetnek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 286. cikkének 3. szakasza).

Az egyik kulcskérdés, amelyet az adózó nyilvántartásba vételének szakaszában megoldanak, a megfelelő adózási rendszer kiválasztása.

A törvény ugyanakkor több adórendszer egyidejű alkalmazását is lehetővé teszi. Az adórendszer megváltoztatása érdekében azonban az érdekelt személynek kérelmet kell benyújtania a Szövetségi Adószolgálathoz.

Általános információ

Bármely adózási rendszer fő funkciója a forrásadók és illetékek visszatartása az összes gazdálkodó egységtől. Az adófizetési kötelezettség az adózó nyilvántartásba vételének napjától keletkezik.

Az adófizetés optimalizálása érdekében azonban a jogalkotó lehetőséget biztosított az adózási rend megválasztására, kivéve azokat az eseteket, amikor a szervezetnek meghatározott adózási rendszert kell alkalmaznia.

Az egyik ilyen mód az STS. A gyakorlat azt mutatja, hogy az egyszerűsített adózási rendszer tökéletes a kis- és középvállalkozások számára.

Ugyanakkor nemcsak az adóoptimalizálásra helyezik a hangsúlyt, hanem arra is, hogy a legtöbb vállalkozónál hiányoznak az üzletvitelhez és a könyvelés szervezéséhez kapcsolódó speciális ismeretek.

Az egyszerűsített adórendszert alkalmazva az adózók nem fizetnek:

1. Adó: jövedelemadó, forgalmi adó, ingatlanadó.
2. ÁFA, személyi jövedelemadó.
3. Szállítási adó.

Az áfa fizetési kötelezettsége csak azokat az adóalanyokat terheli, akik importált termékeket importálnak Oroszországba.

Ami a személyi jövedelemadót illeti, annak fizetési kötelezettsége továbbra is az adóügynöki feladatokat ellátó szervezeteket terheli.

A vállalkozók nem fizetik ezt az adót, ha a bevételük kereskedelmi tevékenységből származik. A biztosítási díjat a szervezetek fizetik.

A fizetési kötelezettség továbbra is fennáll:

• víz, telekadó;
• hirdetési díj.

Az adóösszeg kiszámításakor az adózási időszakot vesszük a számítás alapjául.

A díj végső összegének meghatározásához meg kell határozni, hogy a társaság milyen számítási módszert alkalmaz:

Ha a felhalmozott illeték kisebb, mint a minimális illeték, akkor az adózó a minimális adót fizeti. Mérete a társaság nyereségének 1%-a, de költségei nélkül.

Azt is el kell mondani, hogy a regionális önkormányzati szervek differenciált adókulcsokat rögzíthetnek.

Értékük azonban nem haladhatja meg az adójogszabályok által megállapított értéket. Az előlegfizetés a hónap 25. napja előtt történik.

A bejelentési dokumentumok benyújtására a következő határidőket tűzték ki:

Az egyszerűsített adórendszer igénybevételi jogának elvesztése esetén a szervezet a lejárt naptári évet követő hónap 25. napjáig köteles bejelenteni. A speciális adózási rendszerre való átálláshoz bejelentést kell tenni.

Az értesítés határideje december 31. Ha a cég átment a kezdeti regisztráción, akkor az adóbejegyzést követő 30 napot kap.

A dokumentumnak a következő információkat kell tartalmaznia:

• a kérelmező neve;
• regisztráció dátuma;
• OGRN (OGRNIP);

Ezenkívül az értesítésben meg kell jeleníteni azokat az adatokat, amelyek alapján az adózó jogosult az egyszerűsített adórendszer alkalmazására. Egy másik feltétel az adózás tárgyára való hivatkozás.

Ezután a dokumentumot az adózó aláírja és lepecsételi. Ha nincs igény az adószolgálattól, akkor a vállalkozás az egyszerűsített adórendszerre áttértnek minősül.

Figyelembe kell azonban venni, hogy az egyszerűsített adózási rendszer nem vonatkozik minden adózóra. Egyes szervezetekre vonatkozóan törvényi korlátozásokat állapítottak meg.

Ezenkívül a vállalkozások nem alkalmazhatják a különleges szabályozást, amelyekre:

Most röviden át kell gondolni azt a kérdést, hogyan lehet 2019-ben önkéntesen áttérni az egyszerűsített adórendszerről az OSNO-ra. Az STS-től eltérően az STS-t használó szervezetek nem mentesülnek a fenti adók megfizetése alól.

Ezt az adózási rendszert általában nagy adófizetők alkalmazzák, erős anyagi bázissal és nagyszámú kiszolgáló személyzettel.

A DOS-t használó szervezeteknek teljes számviteli nyilvántartást kell vezetniük. Ami a közös adózási rendszerre való átállást illeti, itt az alapértelmezett elv működik.

Ha az újonnan létrehozott vállalkozás egy hónapon belül nem jelentette be különleges adózási rend alkalmazását, akkor automatikusan a DOS hatálya alá esik.

Ha az adózó az egyszerűsített adórendszert alkalmazta, akkor jogában áll áttérni egy másik adózási rendszerre. Az átállás a következő évtől valósul meg, ha a kérelmező január 15-e előtt értesíti döntését a Szövetségi Adószolgálatnál.

Ehhez az egyszerűsített adórendszer elutasításáról szóló értesítést kell benyújtani. Elveszítheti az egyszerűsített adórendszer használatának jogát is. Ebben az esetben az adózó köteles benyújtani.

Erre a szervezet a beszámolási időszak végétől számított 15 naptári napot kap. Ennek eredményeként a következő negyedévtől az ilyen adózó DOS-ra váltottnak minősül.

Az egyszerűsített adórendszer használati jogának elvesztésének egyik oka a következtetés lehet.

Az adózónak azonban igazolnia kell a tényleges teljesítést. Ezek tartalmazzák:

1. Okirati igazolás arról, hogy a meghatározott megállapodás keretében pénzügyi és gazdasági tevékenységet folytatnak.
2. Adószámvitel és könyvelés.

Definíciók

STS - egyszerűsített adózási rendszer. Az erre az adózási rendszerre való áttérés általában a vállalkozás kezdeti regisztrációja során vagy az adólevonások optimalizálása érdekében történik.

Ami az OSNO-t illeti, ez egy általános adórendszer. Ezt az adózási rendszert akkor kell megválasztani, ha a szervezet nagy adófizető, vagy személyzete több mint 100 kiszolgáló személyzetből áll.

A kezelési mód előnyei és hátrányai

Egy adott adórendszer előnyeinek jobb megértéséhez mindkét adórendszert egymás után kell figyelembe venni.

Az egyszerűsített adórendszer erőssége az	A befizetett adók számának csökkentése Mentség a beszámoló benyújtási kötelezettsége alól Egyszerűsített adóbevallás Lehetőség az adózás tárgyának megválasztására Az adóidőszak naptári évnek minősül.
Az adórendszer hátránya az	Korlátozza a tevékenységek számát Fiókok és képviseleti irodák nyitásának tilalma Az adóalap (15%-os kulcs) csökkentését érintő kiadások korlátozott listája Nincs számlakészítési kötelezettség Minimális adófizetési kötelezettség nyereség hiányában is (kulcs 15%) A korábbi évek veszteségeit képtelenség figyelembe venni az egységes adó kiszámításakor

A negyedik pont az olyan szerződő felekkel szembeni hátrány, akik nem tudják elfogadni az áfa levonását.

Ami az OSN-t illeti, az erősségét figyelembe veszik	Nincs korlátozás a tevékenységtípusokra vonatkozóan ÁFA-fizetők helye Nincs korlátozás a jövedelem összegére vonatkozóan Nincs korlátozás a dolgozók számát illetően A vállalkozás mérlegében szereplő vagyon mennyiségére nincs korlátozás Ha veszteségek vannak, nem kell jövedelemadót fizetni
Az adórendszer hátrányai közé tartozik	Nagyszámú fizetendő adó Az elsődleges dokumentáció 4 évig történő megőrzésének szükségessége Teljes számviteli nyilvántartás készítési kötelezettség Megemelt kamat az adószolgáltatásból Beszámolási dokumentumok negyedéves benyújtása

Ugyanakkor a szervezet teljes körű könyvelésének biztosítása érdekében magasan képzett könyvelőre van szükség a személyzetben.

Feladatai a következők lesznek:

1. A vállalkozás bevételeinek és ráfordításainak elszámolása, beleértve a jövedelemadó kiszámításában érintetteket is.
2. Elsődleges áfa-dokumentáció elszámolása.
3. Irodai ellenőrzések archívumának kialakítása.
4. Pénztári fegyelem betartása a jegybank előírásai szerint.
5. Az ÁFA megjelenítése a partnerek számára

Normatív alap

Kialakult az egyszerűsített adórendszer alkalmazási rendje. Az adó összegének kiszámításához útmutatásra van szükség.

A különleges rendszerre való átállás bejelentési űrlapját jóváhagyták. A minta megtervezett.

Az aktuális adóbevallás itt jelenik meg. Ha már a DOS-ról beszélünk, akkor itt az adófizetőknek kell megfizetniük az ÁFA-t, amit erre fordítanak.

A jövedéki adó számítása és fizetése a keretben történik. A személyi jövedelemadó fizetésére vonatkozó adóügynöki feladatok ellátása során a vállalkozásoknak ugyanakkor figyelembe kell venniük a rendelkezéseket.

Ami a jövedelemadót illeti, azt neki szentelték. Kialakult a vízadó számítási rendje.

A szállítási díj befizetése az előírt módon történik. alapján számítják fel az ingatlanadót.

A jövedelem egyszerűsített adózási rendszeréről az általános adózási rendszerre való áttérés a következő naptári évtől valósul meg, az adószolgálat január 15-ig történő írásbeli bejelentése mellett.

Ha az adózó elvesztette az egyszerűsített adórendszer igénybevételének jogát, 15 napon belül köteles bejelenteni az adóhatóságot.

Ezt követően a szervezet általános alapon adófizetőnek minősül (lásd az "Általános információk" alcímet).

Megrendelés feldolgozása

Kezdetben azt kell mondani, hogy az eltérő adórendszerre való áttérés önkéntes alapon történik. Ehhez fel kell vennie a kapcsolatot az adózó regisztrációs helye szerinti adóhivatallal.

A bejelentési űrlap naprakész mintája megtalálható a Szövetségi Adószolgálat területi osztályának információs standján.

Ha az értesítést postai úton küldik, akkor a feladás dátuma a posta bélyegzőjén feltüntetett szám.

A kezdeti egyenleg kialakításához leltárt kell készítenie a meglévő vagyoni és pénzügyi kötelezettségekről.

Videó: váltás OSNO-ról USN-re - szabályok, ajánlások, tippek

A kapott adatok a beszámolási időszak eleji számviteli egyenlegek azonosításának alapjául szolgálnak.

Az OCH-ra való átállásról is értesítenie kell az ügyfeleket. Az átállást követően a szervezet áfafizetővé válik.

Mikor lehet?

A következő naptári évtől válthat DOS-ra, az adóhatóság értesítése alapján.

Ha az átállásra az egyszerűsített adórendszer igénybevételi jogának elvesztése miatt kerül sor, akkor az adózó az adózási időszak lejártától számított 15 napot kap.

A szervezet a következő negyedévtől általános jelleggel adózóvá válik.

Könyvelés (könyvelés)

A számvitelben az OSN-re való átállást követően az adóalanynak továbbra is el kell számolnia az értékcsökkenést azon tárgyi eszközökön, amelyeket a különleges adózási rendszer alkalmazása során szereztek be.

Míg az adóelszámolásban ezekre nem vonatkozik értékcsökkenés. Az állandó különbözet ​​és a hozzá tartozó adókötelezettség megjelenítéséhez a következő bejegyzést kell megadni:

Az egyszerűsített adórendszer alkalmazása során kifizetett, de a fix adózási rendszerre való áttérés után üzembe helyezett állóeszközök beszerzési költségeinek leírásához a szervezetnek (az adózás tárgya "Jövedelem") le kell írnia. tedd fel a posztot a következőképpen:

A következő naptári évben az OSN-ben az adózónak a következő bejegyzést kell tennie:

Sajátosságok

1. OS disztribúció.
2. Az 1C programmal való munka finomságai.
3. Jövedelemadó felosztása.

Befektetett eszközök allokációja

A DOS-ra való áttéréskor az adózóknak fel kell tüntetniük a tárgyi eszközök végleges bekerülési értékét az adóelszámolásban ().

Ennek a mutatónak a meghatározásához csökkentenie kell a beszerelt tárgyi eszközök költségét a kiadásokra való áttéréskor, amelyeket az alapján határoznak meg.

Az 1C-ben végzett munka árnyalatai

Az 1C program használatával az OSNO-ra áttért adófizetőknek figyelembe kell venniük néhányat
a bevételek és kiadások összetételének meghatározásának sajátosságai.

Mivel ezek a mutatók képezik a jövedelemadó adóalapját az átmeneti időszakban. Az egyszerűsített adórendszerben figyelembe nem vett költségek beszámítását a program tehetetlenségből teszi.

Ezért, ha a felhasználó nem ért egyet ezekkel a mutatókkal, akkor manuálisan kell módosítania.

Hogyan kezeljük a jövedelemadót

Az ONS-ről az OSNO-ra való áttéréskor a ki nem fizetett bevételt be kell számítani a vállalkozás bevételébe (Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.25. cikke).

A megjelenítésnek annak a negyedévnek az első hónapjában kell megtörténnie, amelyben a jövedelemadó számítása megkezdődik. Ezenkívül nem mindegy, hogy a pénz az áruk eladásából érkezett-e a vállalkozás számlájára vagy sem.

Ha a kapott előlegekről beszélünk, akkor azok nem befolyásolják az adó kiszámítását. Más szóval, ha az előleget az STS-ben kapták meg, és a termékeket az STS-ben szállították, akkor az áruk értékesítése nem számít bele a jövedelembe a jövedelemadó kiszámításakor.

Ez a szabály azonban csak a kapott előleg összegére vonatkozik. Az STS-en kifizetett, de később kapott tárgyi eszközök a vállalat STS-re fordított kiadásai között szerepelnek ().

Azt mondhatjuk, hogy a fizetés dátuma nem számít. Amennyiben az értéktárgyak átvétele után az előleget visszatérítik, akkor az előleg összege nem számítható be a jövedelemadó számítási költségébe.

Ami a ki nem fizetett nyersanyagokat vagy anyagokat illeti, az adószámításkor a társaság ráfordításaként számolható el. Ugyanakkor nem mindegy, hogy az egyszerűsített adórendszeren melyik adózási objektumot használta a szervezet.

Tartalmazhat harmadik felekkel szembeni teljesítetlen kötelezettségeket is, például ki nem fizetett fizetéseket vagy biztosítási díjakat ().

Az adójogi áttekintést befejezve több pontra is ki kell emelni egy szervezet OSNO-ra való átállását.

Az adórendszer megváltoztatásának alapja az adózó által a vállalkozás bejegyzési helyén benyújtott bejelentés.

Az év közepén a közös adózási rendszerre való átállás csak abban az esetben megengedett, ha a szervezet elvesztette az egyszerűsített adórendszer alkalmazási jogát.

Az egyszerűsített adózási rendszerről a közös adózási rendszerre (STS) való áttérés tetszés szerint és az STS használati jogának elvesztése esetén is megtörténhet.

Egy szervezet akkor alkalmazhat egyszerűsített adózási rendszert, ha az megfelel az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 26.2. fejezetében megfogalmazott bizonyos feltételeknek. Ha ezek közül legalább egyet megsértenek, a szervezet köteles visszatérni az általános rendszerhez. Ebben az esetben áfa-, jövedelemadó- és társasági vagyonadó-fizetőként ismerik el. Azoknak az adófizetőknek, akik elvesztették az egyszerűsített adórendszer használatának jogát, üzenetet kell küldeniük a felügyelőségüknek az általános adórendszerre való átállásról (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.13. cikkének 5. pontja). Ezt annak a negyedévnek a végét követő 15 naptári napon belül kell megtenni, amelyben ez a jog elveszett (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2009.11.10-i levele, ШС-22-3 / és az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában kelt 11.08.04. 16-15. szám /).

Önkéntes átállás

Az Art. (3) bekezdésében előírt normából következik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.13. pontja szerint a szervezetnek joga van az STS-ről az általános rendszerre áttérni legkorábban az STS szerinti adózási időszak végén, azaz legkorábban az új naptár kezdetén. évben (valamint az STS-ről az STS-re való áttérés esetén). E § 6. pontja értelmében az egyszerűsített adórendszert alkalmazó adózónak jogában áll a naptári év elejétől eltérő adózási rendre áttérni, erről az adóhatóságot legkésőbb azon év január 15-ig értesíteni. más adórendszerre kíván áttérni. Az egyszerűsített adórendszer használatának megtagadásáról szóló értesítést az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2010. április 13-án kelt, ММВ-7-3 számú rendeletével jóváhagyott, ajánlott 26.2-3 nyomtatványnak megfelelően lehet benyújtani, vagy elektronikus űrlap az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának ММВ7-6 / 10.04.20-i rendeletében jóváhagyott formátum szerint (3. melléklet). Megjegyzendő, hogy az adózónak az egyszerűsített adózási rendszerről az általános adózási rendre történő átállása bejelentési jellegű, és az egyszerűsített adózási rendszerből való kilépéshez nincs szükség az adóhatóság megerősítésére vagy felhatalmazására. Az egyszerűsített adózási rendszer igénybevételének megtagadásáról szóló értesítés meghatározott határidőn belüli benyújtása azonban kötelező. Ezt hangsúlyozza az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálata is. A 11.11.07.19-én kelt ЕД-4-3 / 11587 számú levélben az adószolgálat a következőket közölte. Az adózónak joga van önként dönteni az egyszerűsített adórendszerről az eltérő adózási rendre való átállásról, az átállás feltételeinek kötelező betartása mellett. E tekintetben az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 26.2. fejezetének rendelkezései egyértelmű feltételeket határoznak meg az adóalany számára, hogy végrehajtsa az egyszerűsített adórendszerről egy másik adózási rendszerre való átállásra vonatkozó döntését az adóhatóságnak küldött megfelelő értesítés útján. Ebből következően az adózó általi értesítésnek a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.13. §-a megsérti az egyszerűsített adórendszerről egy másik adózási rendszerre való átállásra vonatkozó megállapított eljárást, amellyel kapcsolatban az ilyen adóalany nem jogosult a meghatározott átállásra, de köteles adózási időszak végéig az egyszerűsített adórendszert alkalmazza.

Az egyszerűsített adórendszer használatának jogának elvesztése

Az Orosz Föderáció adótörvénye előírja az egyszerűsített adórendszerről az általános adózási rendszerre való kötelező átállás eseteit, nevezetesen:

1. Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó adózó által az év eleje óta kapott bevétel összege nem haladhatja meg a 60 millió rubelt. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.13. cikkének 4.1. pontja).
2. Az állóeszközök és az immateriális javak maradványértéke a számviteli adatok szerint nem haladhatja meg a 100 millió rubelt. (Az Orosz Föderáció adótörvényének 16. alpontja, 3. pontja, 346.12. cikk).
3. Az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezet alaptőkéjében más jogi személyek részesedése nem haladhatja meg a 25%-ot, számos szervezet kivételével (az orosz adótörvénykönyv 346.12. cikkének 14. albekezdése, 3. pont). Föderáció).
4. A szervezet alkalmazottainak átlagos száma nem haladhatja meg a 100 főt (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.12. cikke (3) bekezdésének 15. albekezdése).
5. Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó szervezet nem nyithat fióktelepet, nem foglalkozhat jövedéki termékek előállításával és értékesítésével, a szerencsejáték-üzletágban – a széles körben elterjedt kivételével – ásványkincsek kitermelésével és értékesítésével, valamint nem vehet részt a termelésben. megosztási megállapodás (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.12. cikkének 3. szakasza).

A könyvelési adatok helyreállítása általános módba váltáskor

Számos egyszerűsített adórendszert alkalmazó szervezet élvezi a Ptk. 3. pontja által biztosított kiváltságot. A 129-FZ 96.11.21-i szövetségi törvény 4. cikke értelmében csak az állóeszközök és az immateriális javak vonatkozásában vezetnek könyvelést. Az általános rendszerhez való visszatéréskor az ilyen vállalatoknak csak a számlaegyenleget kell tükrözniük annak a negyedévnek az elején, amelyben elvesztették a különleges rendszer használatára való jogot. Az egyszerűsített adórendszer alkalmazási időszakára vonatkozó elszámolás visszaállítása nem szükséges. A könyvelésben a megfelelő könyvelések a 00-as segédszámla segítségével történnek. Például a befektetett eszközöknél az általános módba váltáskor a következő könyvelési bejegyzések készülnek: Dt01 - Kt00- a tárgyi eszköz kezdeti bekerülési értéke tükröződik; Dt00 - Kt02- tükröződik a tárgyi eszközön elhatárolt értékcsökkenés összege. Az egyéb vagyontárgyak tekintetében az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezetek nem vezettek könyvelést, de minden szükséges elsődleges bizonylatot össze kellett gyűjteniük és tárolniuk. Ezek alapján, valamint a tulajdonnak a szervezetben való tényleges jelenléte szerint alakítja ki a vállalat a megfelelő számlákon a kezdeti egyenlegeket. Az ingatlan- és forrásszámlák „bejegyzési” egyenlegének meghatározásához leltárt kell készítenie annak a negyedévnek az első napjától, amelytől kezdve a szervezet köteles áttérni az általános adórendszerre. Ezen adatok alapján a számvitel az áruk (41. számla), az anyagok (10. számla), a befejezetlen termelés (20. számla), a késztermékek (43. számla), a követelések és kötelezettségek (60., 62. és 76. sz.) költségét tükrözi. A pénztárban lévő készpénz egyenlegét a pénztárkönyv adatai (KO-4 számú nyomtatvány, az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 98.08.18-i, 88. sz. rendeletével jóváhagyott) határozzák meg, a nem egyenleg -a folyószámlákon lévő készpénz bankszámlakivonatok alapján történik. A 00-as számlán keletkező különbözet ​​a 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" vagy a 84. "Eredménytartalék (fedetlen veszteség)" számla terhére.

Utolsó bevallás benyújtása az egyszerűsített adórendszerben

E különleges adórendszerhez való jog elvesztése esetén az utolsó adózási időszak az általános rendszerre való áttérés negyedévét megelőző beszámolási időszak (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2006. 19. 10-i levelei 03-11-05 / 234 és 05.02.21. 22-2-14 /). Tehát ha egy szervezet 2012 áprilisában, májusában vagy júniusában elvesztette a jogát, akkor az adózási időszaka ugyanazon év első negyedéve. Az adóhatóság úgy véli, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem ír elő különleges határidőket a nyilatkozattételre azon adóalanyok számára, akik az év közepén elvesztették a meghatározott különleges rendszerhez való jogot. Így ha a jogvesztés 2012 folyamán történt, akkor az egyszerűsített adózási rendszerben az általános rendszerre való átállást követően, de legkésőbb 2013. március 31-ig bármikor bevallást tehetnek az ilyen adózók. A nyilatkozaton alapuló adót legkésőbb a jelentések benyújtásának határidejéig át kell utalni a költségvetésbe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.21. cikkének 7. szakasza).

Átmeneti időszak

Átmeneti jövedelem. Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó szervezeteknek az eredményszemléletű adófizetésre való áttéréskor a Ptk. 2. pontjában meghatározott szabályokat kell alkalmazniuk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.25. al szerint. Ezen norma 1. §-a szerint az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának időtartama alatt az áruk értékesítéséből (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás, vagyoni értékű jog átruházása) származó bevételként kerül elszámolásra, amelynek kifizetésére (részleges kifizetésére) korábban nem került sor. a jövedelemadó adóalapjának eredményszemléletű számítására való áttérés időpontja. Ezeket a bevételeket az eredményszemléletű társasági adó adóalap-számítására való áttérés hónapjának bevételeként kell elszámolni.

1. példa

Az adóalap meghatározásakor el kell számolni az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának időszakában a szervezet által az adószámításkor nem vett munkavégzésből származó bevételt, amely az adórendszer alkalmazási időszakában az ügyfél által történő fizetéshez kapcsolódik. a nem működési bevétel részeként a beszámolási (adó)időszakban azonosított korábbi évek bevételeként szereplő jövedelemadóra. Azt is meg kell jegyezni, hogy a sub jelentése alapján. 1 o. 2 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.25. §-a szerint a szervezetnek az egyszerűsített adórendszerről az általános adózási rendszerre való átállása után az ügyfeleknek szállított áruk értékesítéséből származó bevétel, amelynek előlegét a vásárlók az általános rendszerre való áttérés előtt kapták meg. nem veszik figyelembe a jövedelemadó kiszámításakor. Átmeneti kiadások. alpontjának megfelelően. 2 p. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.25. §-a szerint olyan áruk (építési beruházások, szolgáltatások, tulajdonjogok) beszerzésének költségeiként kell elszámolni az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának időszakában, amelyeket az adóalany a dátum előtt nem fizetett ki (részben fizetett ki). Átállás a jövedelemadó adóalapjának eredményszemléletű kiszámítására, hacsak az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezete másként nem rendelkezik. Ezeket a költségeket az átállás hónapjában ráfordításként számolják el. Építési munkák és szolgáltatások vásárlásának költségei. Szem előtt kell tartani, hogy e költségek vonatkozásában az al. 2 p. 2 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.25 cikkét fenntartások nélkül alkalmazzák, ellentétben az áruk, nyersanyagok és anyagok beszerzési költségeivel.

2. példa

Az áruk beszerzésének költsége. Míg az egyszerűsített adózási rendszerben az adózó az Áht. (2) bekezdésében előírt szabályokat alkalmazta. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.17. cikke, amely kimondja, hogy a költségeket tényleges kifizetésük után kell költségként elszámolni. E rendelkezés 2. albekezdése azt is egyértelművé teszi, hogy a további értékesítésre vásárolt áruk bekerülési értékének kifizetésének költségeit a meghatározott áruk értékesítésekor kell figyelembe venni. Így az egyszerűsített adózási rendszer szerinti árubeszerzés költségei ráfordításként jelennek meg, ha két feltétel teljesül - realizálni kell és ki kell fizetni a szállítónak. Az általános adózási rendszerre való áttéréskor előfordulhat, hogy a szervezet a mérlegben kifizetett és ki nem fizetett árukat is tartalmazott, vagy éppen ellenkezőleg, az árut az egyszerűsített adórendszerrel szállították, de a DOS-ra való áttéréskor ezek az áruk voltak még nem fizették ki a szállítónak, ami azt jelenti, hogy a költségeknél nem vették figyelembe a költségeket. Mint ismeretes, az árukra vonatkozó jövedelemadó kiszámítása céljából az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. fejezete különleges eljárást ír elő az áruk értékének a kiadások részeként történő elismerésére. A subtól. 3 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 268. cikkéből következik, hogy az áruk bekerülési értéke csak értékesítésükkor csökkenti az adóalapot, függetlenül attól, hogy a szállítónak fizetik-e vagy sem. E tekintetben több lehetőség is lehetséges. 1.opció- az adórendszer változásakor a szervezet mérlegében a ki nem fizetett áruk szerepelnek. Ebben az esetben ezek költsége az általános adózási rendszer szerinti kiadások között kerül figyelembevételre, amikor azok realizálódnak (függetlenül a fizetés pillanatától).

3. példa

2. lehetőség- az adórendszer változásakor a szervezet egyenlege tartalmazza a szállítónak kifizetett árut. Ebben az esetben ezek költsége az általános adózási rendszer szerinti kiadások között is a realizálásukkor kerül figyelembevételre.

4. példa

3. lehetőség- az áruk értékesítése az általános adózási rendszerre való áttérés előtt megtörtént, és az áttérés időpontjában nem került kifizetésre a szállítónak. Ebben az esetben a jövedelemadó adóalapjának meghatározásakor az eladott áruk bekerülési értékét az általános adózási rendszerre való áttérés hónapjában be kell számítani a ráfordítások összetételébe.

5. példa

Nyersanyagok és kellékek beszerzésének költségei ... Az egyszerűsített adózási rendszer szerint a nyersanyagokkal és anyagokkal kapcsolatos kiadásokat a kifizetésükkor kell elszámolni az adóelszámolásban (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. albekezdése, 2. bekezdés, 346.17. cikk). Vagyis az alapanyagok és anyagok termelésbe történő átadásának, valamint a felhasználásukkal előállított termékek értékesítésének tényei nem lényegesek, ellentétben az OSN-vel, ahol az alapanyag-beszerzési költségek tükrözésének, ill. anyagok a következők. 2. pontja Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikke megállapította, hogy a nyereségadó kiszámítása céljából a nyersanyagokra és az előállított termékekre (munka, szolgáltatások) kapcsolódó anyagokra fordított anyagi ráfordítások dátuma a termelésbe való áthelyezés időpontja. . Ezenkívül az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikke értelmében bizonyos költségeknek a folyó időszak költségeihez való hozzárendelésének eljárása attól függ, hogy azok közvetlen vagy közvetettek-e. Ezenkívül ez a szabály kimondja, hogy az adózó a számviteli politikájában adózási szempontból önállóan határozza meg az áruk előállításához (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) kapcsolódó közvetlen költségek listáját. Ha a számviteli politika előírásai alapján az alapanyagok és anyagok beszerzésére fordított kiadások közvetettként kerülnek elszámolásra, akkor azok teljes mértékben a tárgyidőszaki (adó) időszaki ráfordításokhoz kapcsolódnak, ha közvetlenek, akkor beszámíthatók. tárgyévi beszámolási (adó-) időszaki ráfordításaiban, mint termékek értékesítése, munkálatok, szolgáltatások, amelyek költségében a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 319.

Ezért a következő következtetések vonhatók le.

Ha az egyszerűsített adórendszerről az általános adózási rendszerre való áttérés időpontjában a szervezet rendelkezik kifizetett, de a termelésben fel nem használt nyersanyagokkal és anyagokkal, akkor az adó kiszámításakor nem szükséges ezek költségét a kiadások között figyelembe venni. a jövedelemadó alapja (elvégre az egyszerűsített adórendszerben az egyszeri adó kiszámításakor már figyelembe vették a kiadásoknál). Ha az átállás időpontjában a szervezet mérlegében kifizetetlen nyersanyagok és anyagok vannak (vagy a beszállítókkal szembeni számlák vannak nyersanyagokért és termelésre leírt anyagokért), akkor a költségek tükrözésének eljárása A nyersanyagok és anyagok beszerzése az OCH alkalmazásának időszakában attól függ, hogy a közvetlen vagy a közvetett költségekre vonatkoznak-e. Ebből következően az egyszerűsített adórendszerről az általános adózási rendszerre való áttéréskor a gyakorlatban a következő lehetőségek lehetségesek. 1.opció- az adórendszer változásakor a szervezet egyenlege a beszállítóknak ki nem fizetett nyersanyagok és anyagok maradványait tartalmazza. Költségüket az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 25. fejezetének szabályai szerint figyelembe veszik a nyereség megadóztatása során, attól függően, hogy közvetlen vagy közvetett költségekről van szó (függetlenül attól, hogy kifizették-e vagy sem).

6. példa

2. lehetőség- az adórendszer változásakor a szervezetnek a szállító felé tartozása volt azon anyagokért, amelyeket a termékek előállításához és értékesítéséhez használtak fel. A számviteli politika szerint a jövedelemadó (OCH) kiszámításánál az ilyen anyagok beszerzésének költségei közvetettnek minősülnek. Ebben a helyzetben a DOS-ra való áttérés hónapjában az anyagok beszerzési költségét figyelembe veszik a jövedelemadó kiszámításakor.

7. példa

3. lehetőség- az adórendszer változásának időpontjában a szervezetnek a szállítóval szembeni kötelezettsége volt a termékek előállításához felhasznált alapanyagok és anyagok tekintetében. A számviteli politikában a jövedelemadó (OCH) kiszámítása során az ilyen anyagok és nyersanyagok beszerzési költsége közvetlennek minősül. Azok a termékek (munkálatok, szolgáltatások), amelyek gyártása során ezeket az alapanyagokat és anyagokat felhasználták, az OSN-re való átállás előtt kerültek értékesítésre. Ebben az esetben a nyersanyagok és anyagok beszerzési költségét figyelembe veszik a DOS-ra való áttérés hónapjában a jövedelemadó kiszámításához.

8. példa

4. lehetőség- az adórendszer változásának időpontjában a szervezetnek a szállítóval szembeni kötelezettsége volt a termékek előállításához felhasznált alapanyagok és anyagok tekintetében. A jövedelemadó (OCH) kiszámításához használt számviteli politika alapján az ilyen anyagok és nyersanyagok beszerzési költsége közvetlennek minősül. Azok a termékek (munkálatok, szolgáltatások), amelyek gyártásában ezeket az alapanyagokat és anyagokat felhasználták, az OSN-re való átállást követően kerültek értékesítésre. Ebben az esetben a nyersanyagok és anyagok beszerzési költségét a jövedelemadó kiszámítása során figyelembe veszik, mivel a termékek, amelyek előállításához azokat felhasználták, értékesítésre kerülnek.

9. példa

ÁFA számítása az átmeneti időszakban

Az általános rendszerhez való visszatérést követően a szervezet áfafizetővé válik attól az időszaktól kezdve, amikor megsértette az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának feltételeit. Következésképpen köteles számlákat kiállítani, nyilvántartást vezetni a beérkezett és kiállított számlákról, vásárlási könyvet és értékesítési könyvet az ezen adó hatálya alá tartozó ügyletek végrehajtása során (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 169. cikkének 3. szakasza). "Egyszerűsített" küldemények áfája és számlakészítés. Ha a szervezet a negyedév harmadik hónapjában (például szeptemberben) elvesztette az egyszerűsített adózási rendszer használatának jogát, akkor sem az első, sem a második hónapban nem állított ki számlát és nem mutatta ki az áfát az ügyfeleknek. ebben a negyedévben (júliusban és augusztusban). Az Art. (3) bekezdése szerint ugyanis Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 168. cikke szerint a számlákat az áruk kiszállításától, a munkavégzéstől vagy a szolgáltatásnyújtástól számított öt napon belül állítják ki, és a szervezet két hónappal később értesült ennek szükségességéről. Hogyan lehet hasonló helyzetben? Az osztályok szerint az egyszerűsített adórendszer használatának jogát elvesztő szervezet nem jogosult a megállapított dátumnál későbbi számlákat kiállítani (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 07.02.08-i levele, MM-6-03 / Oroszország Pénzügyminisztériumával egyeztetve). Ez azt jelenti, hogy ebben az esetben a cégnek saját költségére kell áfát fizetnie. És a fizetendő adó összegét nem tudja beleszámítani a nyereségadó kiszámításakor figyelembe vett költségekbe (az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikke és 270. cikkének 19. cikke). A bíróságok azonban lehetségesnek tartják ezen adóösszegek egyéb ráfordítások közé történő felvételét, mivel ezek a költségek a szervezet tevékenységéhez kapcsolódnak. Abban a helyzetben, amikor még nem telt el öt nap az áruk kiszállítása óta, a szervezetnek, miután átállt az általános rendszerre, még lesz ideje számlákat kiállítani az ügyfeleknek a hozzárendelt áfával. Következésképpen az adót a vevőktől kapott pénzeszközök terhére kell befizetni a költségvetésbe. Ha természetesen a felek megállapodnak a szerződés összegének emelésében vagy az ár megváltoztatásában. A vevők előlegei az egyszerűsített adózási rendszerben érkeztek, a kiszállítás általános módban történt. Mivel az egyszerűsített adórendszert alkalmazó szervezetek nem áfaalanyok, a kapott előleg nem tartalmazta az adó összegét. A szervezet azonban az általános adózási rendszerre való átállást követően, azaz már áfa-alanyként szállítja az árut. Ezért az áru kiszállításakor számlát kell kiállítania a partnernek az adóösszeg felosztásával. Ilyen helyzetben a korábban az egyszerűsített adórendszert alkalmazó szervezet a vevővel egyetértésben kiegészítő megállapodást köthet az adásvételi szerződéshez. Jelezni kell, hogy az általános adózási rendre való átállás kapcsán az áruk értéke az áfa összegével nő. Ráadásul az árkülönbözetet a vevőnek kell megfizetnie. Ha a vevő nem járul hozzá a szerződésmódosításhoz, az eladónak saját költségére be kell számítania a költségvetésbe fizetendő áfát. Ez a társaság nem tudja figyelembe venni az adófizetési költségeket a jövedelemadó kiszámításakor (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 270. cikkének 19. cikke).

Befektetett eszközök maradványértékének számítása az adószámvitelben

Az egyszerűsített adórendszerre való átállás előtt vásárolt befektetett eszközök ... Az általános adóelszámolási rendszerre való áttéréskor a szervezetnek meg kell határoznia a tárgyi eszközök maradványértékét az Art. (3) bekezdésének szabályai szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.25. De csak azokra a tárgyakra, amelyeknél a beszerzési, építési vagy gyártási költségek az egyszerűsített adórendszer szerinti adóalapot nem csökkentő kiadások összetételében szerepelnek. Tehát a megnevezett vagyontárgyak maradványértéke az adófizetésre való áttérés időpontjában megegyezik az egyszerűsített adórendszerre való áttérés napján megállapított maradványértékük és az elszámolt kiadások összegének különbségével. (3) bekezdésének szabályai szerint a különleges rendszer alkalmazásának időtartama. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.16. Sőt, az Art. (3) bekezdésében foglaltak alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.25. cikke értelmében ezt az eljárást olyan szervezetek alkalmazzák, amelyek az egyszerűsített adórendszert alkalmazták mind a „bevétel mínusz a kiadások” adóztatási tárgyával, mind a „bevétel” tárgyával. Az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának időszakában beszerzett befektetett eszközök. Először is vegyük figyelembe azt a helyzetet, amikor a szervezet a bevételt alkalmazta az adózás tárgyaként. Az általános adózási rendszerre való átállással ezen befektetett eszközök maradványértéke az ilyen szervezetek számára nulla. Ezt jelezte Oroszország Pénzügyminisztériuma a 2010. március 17-én kelt 03-11-06 / 2/36 és 2007.11.13. 03-11-02 / 266 számú levelében. Ha az adózó a "bevétel mínusz kiadás" adózás tárgyát vette igénybe, akkor a meghatározott tárgyi eszközök maradványértékének meghatározására két lehetséges lehetőség közül nehéz választani. A nehézséget az jelenti, hogy mindkét lehetőséget az orosz pénzügyminisztérium javasolta, és egymásnak ellentmondanak. 1. lehetőség- az ilyen tárgyak maradványértéke a jövedelemadó kiszámításakor nullával egyenlő. Valójában az egyszerűsített adórendszer alkalmazásakor a tárgyi eszközök beszerzésének, építésének, gyártásának, befejezésének, kiegészítő felszerelésének, rekonstrukciójának, korszerűsítésének és műszaki újrafelszerelésének költségeit figyelembe veszik, és az elhelyezés pillanatától ráfordításként számolják el. egyenletesen működik az adózási időszak végéig (az RF adótörvénykönyv 346.16 cikkének 8. bekezdése, 3. pont). Az egyszerűsített adórendszer igénybevételi jogának elvesztése esetén az adózási időszak nem a tárgyév december 31-én, hanem az általános adórendszerre való átállást megelőző negyedév utolsó napján ér véget. Következésképpen ebben a lerövidített adózási időszakban az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezetnek jogában áll az állóeszközök teljes kezdeti bekerülési értékét a kiadásokba beszámítani (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2008. 04. 24-i levele, 03. sz. -11-05 / 102). Ez azt jelenti, hogy a nyereség megadóztatásánál az ilyen ingatlanok maradványértéke nulla lesz. Második lehetőség- az egyszerűsített adórendszer igénybevételi jogának év közbeni elvesztése esetén az adózó a tárgyi eszközök teljes induló bekerülési értékét a ráfordítások közé nem számíthatja be. Ezért azt a kezdeti költség és a kiadások összege közötti különbség formájában kell meghatározni, amelyet a különleges rendszerben figyelembe vettek (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2011. 03. 15-i levele). 03-11-06 / 2/34). Ez az álláspont azon alapul, hogy az egyszerűsített adórendszert alkalmazó adózónak az induló költséget részekre kell osztania az év végéig hátralévő negyedévek számától függően. A közös módra való áttérés esetén pedig az operációs rendszer kezdeti költségének egy része nem kerül elszámolásra a költségekben. Sajnos ebben a kérdésben nem találtak választottbírósági gyakorlatot.

10. példa

1. lehetőség. Mivel az egyszerűsített adózási rendszer adózási időszaka 2012 I. negyedéve, a szervezet a megvásárolt kotrógép teljes költségét ennek az időszaknak a kiadásaiba beszámíthatja. És maradványértéke az adóelszámolásban az általános rendszerre való áttérés után nulla lesz. 2. lehetőség. Mivel 2012 júniusában a szervezet elvesztette a különleges rendszer használatának jogát, az első negyedévben mindössze 400 000 rubelt sikerült beszámítania a kiadásokba. És a kotrógép maradványértéke az adóelszámolásban 1 200 000 rubel lesz. (1 600 000 RUB – 400 000 RUB)> A cikkben a következő dokumentumokat használták fel:

• ... Szerk. 02.10.12-től.

Valerij Szolovjov, az Orosz Föderáció Állami Közszolgálatának tanácsadója, II

A cikkből kiderül, hogyan lehet áttérni az egyszerűsített rendszerről az általános adózási rendszerre, amelyben a jövedelemadó-bevallás mely soraiban tükrözik az átállás során ki nem fizetett bevételeket és kiadásokat.

Kérdés: Az LLC 2016. 01. 01-ről OSNO-ra váltott, STS bevétellel mínusz kiadás. Fennmaradó számlák 62/01 (szállítói), 60/01 (szállítói), áruegyenlegek és egyenleg 60/02 (előlegek). Most az adóhivatal felülvizsgált áfa- és nyereségbevallást kér, mivel az átállás során a maradékot nem vették figyelembe. Hogyan lehet ezt helyesen tükrözni a piában. programban, valamint az áfa- és nyereségnyilatkozatokban?

Válasz: Az OSNO-ra való átállást nem szükséges tükrözni a számvitelben. Mivel a számvitelben az eredményszemléletű módszert alkalmazzák, függetlenül attól, hogy a szervezet melyik adózási rendszert alkalmazza. Vagyis a könyvelésben semmi sem fog változni.

A bevételek között a követelések összegét, a ráfordítások között kell szerepeltetni a kötelezettségeket.

A jövedelemadó-bevallásban használjon olyan sorokat, amelyek az általános adózási rendszer alkalmazásának időszakában keletkezett hasonló bevételeket és kiadásokat hivatottak tükrözni.

Az egyszerűsített adózási rendszer általánosra váltása esetén az átmeneti időszak adóalapjának kialakítására vonatkozó eljárást az adótörvénykönyv 346.25. cikkének (2) és (3) bekezdése határozza meg. Ez az eljárás azonban csak olyan bevételek és kiadások elszámolására ad speciális szabályokat, amelyeket nem vettek figyelembe a pénzforgalmi elvben, és amelyeket az eredményszemléletű elvben kell figyelembe venni. A bevételek és kiadások ugyanazon besorolása a közös adózási rendszerre való átállással nem változik. Ebből kifolyólag a bevallásban az adóbevallásban a ki nem fizetett bevételeket és kiadásokat ugyanazon sorokban kell feltüntetni, amelyek az általános adózási rendszer alkalmazásának időszakában keletkezett hasonló bevételeket és kiadásokat tükröznék. Ebben az esetben figyelembe kell venni azokat a korlátozásokat, amelyeket az adótörvénykönyv 25. fejezete bizonyos kiadások elszámolására vonatkozóan állapít meg.

Például az eladott késztermékek után fennálló kintlévőségeket be kell számítani az értékesítésből származó bevételbe, és a jövedelemadó-bevallás 02. lapja 1. számú mellékletének 011. sorában kell feltüntetni. Ugyanezen melléklet 100. sorában pedig a nem működési bevétel részeként tüntesse fel a bérelt helyiségekért felhalmozott, de át nem vett kifizetést.

A ki nem fizetett, de az alapanyagok és anyagok előállítása során felhasznált költséget a gyártási és értékesítési költségek részeként kell feltüntetni, a 02. lap 2. számú mellékletének 010. sorában. Ugyanezen kérelem.

Figyelem: A gyakorlat azt mutatja, hogy helyi szinten az egyes adófelügyelőségek a ki nem fizetett bevételeket és kiadásokat nem az általánosan elfogadott besorolás szerint, hanem a nem működési bevételek és ráfordítások között írják elő. Az ilyen követelmények az Adótörvénykönyv 346.25 cikkének érvénytelen kiadásának rendelkezésein és az adószolgáltatás elavult magyarázatán alapulnak.

Az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának időszakában keletkezett, de az általános adózási rendszerre való áttérés után kifizetett bevételeket és kiadásokat egyes ellenőrök a korábbi évek (beszámolási időszakok) bevételének és veszteségének tekintik az aktuális adatszolgáltatásban (adó) időszak. Ezt az álláspontot különösen az Adó- és Adóbehajtási Minisztérium 2004.08.12.-i 02-5-11 / 140. sz. levele tükrözi, és azon alapul, hogy 2004-ben nem volt kötelező figyelembe venni az általános rendszerre való átálláskor (ezek a bevételek utólagos kifizetésként kerültek elszámolásra).

Az előleg nélkül értékesített áruk (építési munkák, szolgáltatások, tulajdonjogok) után áfát kell felszámítani, ha a szállításra az általános adózási rendszerre való átállás után került sor. Ha a bevezetés az átállás időpontja előtt megtörtént, akkor nem kell áfát felszámítani, mivel abban az időszakban a szervezet nem volt áfaalany. Ha az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának időszakában szállított áruk (munka, szolgáltatás) utáni követelések visszafizetésre kerültek az általános adózási rendszerre való átállást követően, a befolyt kifizetési összegek nem növelik az ÁFA-alapot. Vagyis az áfabevallásban semmit sem kell feltüntetni.

171. cikk (8) bekezdésének (1) bekezdése, (6) bekezdése.

ÁFA levonást csak azokra a költségekre lehet alkalmazni, amelyek elszámolására a szervezet jogosult volt, de az elismerés dátuma még nem jött el. Például egy szervezet, amely egyetlen adót fizetett a bevételek és a kiadások különbözetére, az egyszerűsített adó alkalmazási ideje alatt vásárolt építési anyagokat. És befejezte az objektumot az általános adórendszerre való áttérés után. Így van ez a továbbértékesítésre vásárolt árukkal is. Ilyen esetekben a szervezetnek joga van az általános adózási rendre (definícióra) való átállást követően levonni az áfát.

A levonás összegét az ÁFA bevallás 3. rovatában, a 120. soron tüntesse fel.

Az előleg után ÁFA-t nem kell fizetni.

Hogyan lehet áttérni az egyszerűsített adózásról az általános adózási rendszerre

Jövedelemszámítás

Milyen bevételt kell figyelembe venni a követelések részeként az egyszerűsített adózásról az általános adózási rendszerre való átálláskor

Az „átmeneti” bevételben az ilyen szervezeteknek az egyszerűsített egyszerűsítés alkalmazása során keletkezett ügyfelekkel szembeni követelések összegét kell feltüntetni. Ez azzal magyarázható, hogy az egyszerűsített eljárás szerint a bevételek készpénzes elszámolásának módja van érvényben. Ennek értelmében a bevétel a fizetés beérkezésekor keletkezik, függetlenül az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítésének időpontjától, amely alapján azt megkapták (az adótörvénykönyv 346.17 cikkének 1. szakasza). Ebből következően abban az időszakban, amikor a szervezet az egyszerűsítést alkalmazta, a kiszállított, de a vevők által ki nem fizetett áruk (építési munkák, szolgáltatások, tulajdonjogok) költségét nem vették figyelembe a bevételben.

Az eredményszemléletű alapon eltérő eljárás érvényes. A bevétel a kiszállításkor szerepel a bevételben (az adótörvénykönyv 271. cikkének 1. szakasza). E tekintetben az egyszerűsített rendszerről az eredményszemléletű módszerre való áttérés után az eladott, de ki nem fizetett áruk (építési munkák, szolgáltatások) költségét meg kell jeleníteni a bevételben. Függetlenül attól, hogy a követelések tényleges kifizetése mikor történik meg, abban a hónapban kell növelnie a bevételt, amikor a szervezet áttért az általános adózási rendszerre. Ha a szervezet általános adózási rendszerére való áttérés után az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazási ideje alatt eladott ingatlanokért (munkáért, szolgáltatásért) kifizetés érkezik, ezen összegek után nem kell áfát felszámítani.

Ez az eljárás az Adótörvénykönyv 346.25. cikke (2) bekezdése 1. és 2. albekezdésének rendelkezéseiből következik, és a Pénzügyminisztérium 2013.04.04-i 03-11-06 / 2/10983 sz. , 2008.11.18. 03-11-04 / 2 / 172 és 2008.12.08. 03-11-04 / 2/193.

Megjegyzendő, hogy az átmeneti időszakban a jövedelemképzésre vonatkozó eljárás csak az adóelszámolásra vonatkozik. A számvitelben a bevétel mindig tükröződik, függetlenül a befizetés kézhezvételétől (a PBU 9/99 IV. szakasza). Az egységes adó számításánál figyelembe nem vett bevétel elszámolásra került a számvitelben, így a számviteli tételeken korrekciót nem kell végezni.

Példa az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának időszakában, az általános adózási rendszerre való áttérés során érvényesülő követelések elszámolására. Az átmenet után a gazdálkodó egység a bevételeket és a ráfordításokat eredményszemléletű alapon határozza meg *

2017-ben az OOO "Trading Firm" Hermes "alkalmazta az egyszerűsítést. 2017 decemberében a Hermes 10 000 RUB értékű áruszállítmányt vásárolt, kifizetett és kiszállított a vevőnek. Az áru kifizetése 2018. február 5-én megérkezett a vásárlótól.

A szervezet 2018. január 1-től általános, eredményszemléletű adózási rendszerre tért át. A jövedelemadót a Hermes havi rendszerességgel fizeti a tényleges nyereség alapján. 2018. január 1-től a Hermes könyvelője a kiszállított áru értékét beszámította a jövedelemadó-köteles közé.

A 2018. januári jövedelemadó kiszámításakor a szervezet könyvelője figyelembe vette a 10 000 RUB összegű fennálló követeléseket. A 2018 februárjában átvett áruk kifizetése nem növeli a jövedelemadó alapját.

Költségelszámolás

Milyen költségeket kell figyelembe venni a tartozás részeként az egyszerűsített adózásról az általános adózási rendszerre való átálláskor

Az „átmeneti” költségek szerkezetében, az egyszerűsített egyszerűsítést alkalmazó szervezetnek tartalmaznia kell a szállítók felé fennálló tartozás összegeit, a jövedelemadó adóalapjának számításakor figyelembe kell venni a költségvetést, a munkavállalókat stb. Ez azzal magyarázható, hogy az egyszerűsítéssel a készpénzes költségelszámolási módszer lép érvénybe. Ennek értelmében a kiadások a kifizetésükkor keletkeznek (az adótörvény 346.17 cikkének 2. cikke). Ezért a meg nem fizetett kiadások nem csökkentik az egységes adó adóalapját.

Az eredményszemléletű módszer szerint a költségeket abban az időszakban számolják el, amikor felmerülnek (az adótörvénykönyv 272. cikkének 1. szakasza). A kiadások elszámolásának napján fennálló kifizetési időpontját ez nem érinti. E tekintetben az egyszerűsítettről az eredményszemléletűre való átállást követően a teljesített, de ki nem fizetett szolgáltatások költségét be kell számítani a ráfordítások összetételébe. Függetlenül attól, hogy a tartozás ténylegesen mikor kerül kifizetésre, növelnie kell a kiadásokat abban a hónapban, amikor a szervezet áttért az általános adózási rendszerre.

Példa az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának időszakában, az általános adózási rendszerre való áttérés során érvényesülő tartozás elszámolására. Az egyszerűsített rendszer alkalmazásának időszakában a szervezet egyszeri adót fizetett a bevételek és kiadások különbözete után. Az átmenet után a gazdálkodó egység a bevételeket és a ráfordításokat eredményszemléletű alapon határozza meg *

2017-ben az Alpha LLC alkalmazta az egyszerűsítést. 2017 decemberében az Alpha 10 000 rubel értékű alkatrészt kapott a szállítótól. (ÁFA nélkül). Ugyanebben a hónapban az ezekből az alkatrészekből készült termékeket szállították a vevőnek. A termékek eladási ára 12 000 rubel volt.

A termékekért a vásárló által fizetett összeg 2018 februárjában átutalásra került az Alpha folyószámlájára. Az Alfa 2018 márciusában kifizette tartozását az alkatrészszállító felé.

A szervezet 2018. január 1-től általános, eredményszemléletű adózási rendszerre tért át. Az Alpha könyvelője 2018. január 1-től az átvett alkatrészek költségét önrészként szerepeltette. A januári jövedelemadó kiszámításakor a könyvelő figyelembe vette:

a költségek részeként - az alkatrészek ki nem fizetett költsége (10 000 rubel);

a bevétel részeként - a szállított termékek ki nem fizetett értéke (12 000 rubel).

hogyan kell figyelembe venni az egyszerűsített rendszer alkalmazásának időszakában kiadott előlegeket, ha ezen előlegekkel szemben az árukat (munkát, szolgáltatásokat) az általános adózási rendszerre való átállás után veszik figyelembe

A közös adózási rendszerre való áttérés előtt előre kifizetett kiadások elszámolása attól függ, hogy a szervezet hogyan számítja ki a jövedelemadót: eredményszemléletű vagy pénzforgalmi alapon.

Az egyszerűsített adózás szerinti egységes adó kiszámításakor a kiadott előlegeket nem veszik figyelembe. Ahhoz, hogy a költségeket az adóalap számításába be lehessen vonni, a tényleges költségtérítésen túlmenően a kötelezettségek cserébe történő megszüntetése szükséges (az Adótörvénykönyv 346.17. cikkének 2. pontja). Ezért az áru átvételéig (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) az előzetes befizetések összege nem csökken az egységes adó adóalapjához (a Pénzügyminisztérium 2012. március 30-i levele, 03-11. sz. -06 / 2/49).

Az eredményszemléletű módszerrel a költségeket abban az időszakban veszik figyelembe, amikor felmerülnek (az adótörvény 272. cikkének 1. szakasza). A kiadások elszámolásának időpontjában a kifizetés időpontját ez nem érinti. E tekintetben a korábban kifizetett, de az általános adózási rendszerre való áttérés után elszámolásra átvett áruk (munkálatok, szolgáltatások) bekerülési értéke a jövedelemadó kiszámításakor a ráfordítások között szerepel. Hasonló pontosításokat tartalmaz a Pénzügyminisztérium 2009. január 28-án kelt 03-11-06 / 2/8.

A készpénzes módszerrel a kiadások az egyszerűsített módszerrel azonos sorrendben kerülnek elszámolásra (az adótörvény 273. cikkének 3. pontja). Ezért a szállítók ellenkötelezettségei kiegyenlítésével a tőlük kapott áruk (építési munkák, szolgáltatások) értéke is csökkenti az adóköteles nyereséget. Ehhez azonban a szervezetnek rendelkeznie kell olyan dokumentumokkal (fizetési megbízások, szerződések, számlák), amelyek megerősítik, hogy az egyszerűsített kód alkalmazásának időszakában kötött ügylet alapján kifizette az árut (munkát, szolgáltatást). Ezek a dokumentumok segítenek bizonyítani, hogy a kifizetett, de át nem vett áruk (építési munkák, szolgáltatások) költségét nem vették figyelembe az egyszerűsített egységes adó kiszámításakor, és csökkenteni kell a jövedelemadó adóalapját.

Függetlenül attól, hogy a szervezet milyen módszerrel számítja ki a jövedelemadót, a nyersanyagok, anyagok és vásárolt áruk költségének kiadásra történő leírásakor tartsa be a 272. cikk (2) bekezdésében, a 273. cikk albekezdésében és (3) bekezdésében meghatározott feltételeket, valamint az adótörvény.*

ÁFA díj

Azon negyedév 1. napjától, amikor a szervezet elvesztette az egyszerűsített adózás igénybevételének jogát, áfa-alany lesz (az adótörvénykönyv 346.13. cikkének 4. pontja). Ez azt jelenti, hogy e negyedév elejétől (azaz az általános adózási rendszerre való áttérés pillanatától) a szervezetnek áfát kell felszámítania minden olyan tranzakció után, amelyre ez az adó vonatkozik.1

Az előre fizetett áruk (építési munkák, szolgáltatások, tulajdonjogok) esetében a következő sorrendben kell eljárni.

Ha az előleget az általános adózási rendszerre való átállás előtt kapták meg, és az értékesítésre az átállást követően került sor, az áfát csak az értékesítés napján kell felszámítani. Az előleg után ÁFA-t nem kell felszámítani (FM 2016. január 22-i levele 03-03-06 / 1/2265).

Ha mind az előleg átvétele, mind a kapott előleg ellenében áruk (építési beruházások, szolgáltatások, vagyoni értékű jogok) értékesítése az általános adózási rendszerre való átállást követően történt, az áfát mind az előleg kézhezvételének napján, mind az előleg átvételekor kell felszámítani. eladás dátuma. Ugyanakkor az értékesítés ténye utáni áfa számításánál az előlegből korábban felszámított áfa levonható.

Az előleg nélkül értékesített áruk (építési munkák, szolgáltatások, tulajdonjogok) után áfát kell felszámítani, ha a szállításra az általános adózási rendszerre való átállás után került sor. Ha a bevezetés az átállás időpontja előtt megtörtént, akkor nem kell áfát felszámítani, mivel abban az időszakban a szervezet nem volt áfaalany. Ha az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának időszakában szállított áruk (munka, szolgáltatás) utáni követelések visszafizetésre kerültek az általános adózási rendszerre való átállást követően, a befolyt kifizetési összegek nem növelik az ÁFA-alapot.

Ez az eljárás az adótörvénykönyv 39. cikkének 1. pontjában, a 167. cikkben, a 171. cikk 8. pontjában, a 172. cikk 6. pontjában foglalt normák összességéből következik, és a Pénzügyminisztérium 03. 02-i levele is megerősíti. 2015. sz. 03-07-11 / 10711 *.

Jegyzet: 2018-tól új kötelezettséget vezettek be azon szervezetek számára, amelyek az egyszerűsített adórendszert alkalmazták, és elvesztették a jogukat erre a különleges rendszerre. Azokra vonatkozik, akik az egyszerűsített időszakban fémhulladékot, másodlagos alumíniumot, valamint nyers állatbőrt értékesítettek. 2018. január 1-jétől ezen áruk értékesítésekor az áfát nem az eladók, hanem a vevők - adóügynökök - fizetik (az adótörvény 161. cikkének 8. szakasza). Ezért azokban az időszakokban, amikor a szervezet az egyszerűsített adórendszert alkalmazta, az ilyen áruk szállítására vonatkozó szerződésekben és elsődleges dokumentumokban „Adó nélkül (ÁFA)” jelölte meg. A vevő kiszámolta az áfa összegét, ezt az összeget átutalta a költségvetésbe és elfogadta levonásra. Az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazási jogának elvesztésével az eladó visszamenőleg áfaalany lesz. Ez azt jelenti, hogy abban az időszakban, amikor a szervezet átállt az OSNO-ra, adófizetési kötelezettsége van az eladott áruk költsége után. Adót kell felszámítani ezen időszak 1. napjától az egyszerűsített adórendszerhez való jog elvesztésének napjáig lebonyolított ügyletekre. Ezt az eljárást az adótörvénykönyv 161. cikke 8. szakaszának (8) bekezdése határozza meg.

Előzetes áfa

Egyes esetekben az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának időszakában, az általános adózási rendszerre való átállást követően megszerzett áruk (építési beruházások, szolgáltatások, vagyoni értékű jogok) áfája levonható.

ÁFA levonást csak azokra a költségekre lehet alkalmazni, amelyek elszámolására a szervezet jogosult volt, de az elismerés dátuma még nem jött el. Például egy szervezet, amely egyetlen adót fizetett a bevételek és a kiadások különbözetére, az egyszerűsített adó alkalmazási ideje alatt vásárolt építési anyagokat. És befejezte az objektumot az általános adórendszerre való áttérés után. Így van ez a továbbértékesítésre vásárolt árukkal is. Ilyen esetekben a szervezetnek joga van az általános adózási rendre való átállást követően az áfát levonásra elfogadni (Alkotmánybíróság 2014. január 22-i 62-О sz. határozata). *

Ha az áfa levonási alapja abban az időszakban jelent meg, amikor a szervezet egyszerűsített adózáson volt, az nem vehető igénybe. Ez áll a Pénzügyminisztérium 2015.02.16.-án kelt 03-11-06 / 2/6844, 2013.10.01.03-07-15 / 40631 sz. Tegyük fel, hogy egy cég közös adózási rendszerre kezdett kulcsrakész épületet építeni, és az egyszerűsített adózásra való áttérés után fejezte be. Ezen a ponton elméletileg megjelent az előzetesen felszámított áfa levonási joga. De nem alkalmazható, hiszen a cég nem áfa. Levonásra akkor sem lesz lehetőség, ha a szervezet ismét OSNO-ra tér át. Hiszen az épületet üzembe helyezték, és a ráfordításokat ÁFA-val együtt számolták el abban az időszakban, amikor a társaság különleges rendszerben volt.

Minden feltétel teljesülése esetén az előzetesen felszámított áfa levonási joga abban a negyedévben keletkezik, amelyben az általános adózási rendszerre való áttérés megtörtént, és e negyedév végét követően három évig a szervezetnél (vállalkozónál) marad. Ez abból következik, hogy az Adótörvénykönyv rendelkezései nem teszik lehetővé az előzetesen felszámított áfa levonását az értékcsökkenthető ingatlan maradványértékére vonatkozó, korábban ÁFA-t tartalmazó értékben figyelembe vett részben. Ha a közös adózási rendszerre való áttérés után egy szervezet ilyen tárgyat értékesít, az adótörvénykönyv 154. cikkének (3) bekezdése szerint áfát kell felszámítani. Vagyis az ÁFA-t tartalmazó eladási ár és a tárgyi eszköz (immateriális eszköz) maradványértéke közötti különbözettel. Hasonló pontosításokat tartalmaz a Pénzügyminisztérium 2013. 03. 05. 03-07-11 / 6648 és a Szövetségi Adószolgálat 2015. 02. 27. GD-3-3 / 743 sz.

A nyilatkozat mely soraiban kell feltüntetni az átállás során ki nem fizetett bevételeket és kiadásokat

az egyszerűsített adózásról az általános adózási rendszerre (eredményszemléletű módszer)

Olyan sorokat használjon, amelyek az általános adózási rendszer alkalmazásának időszakában keletkezett hasonló bevételeket és kiadásokat hivatottak tükrözni.

Az egyszerűsített adózási rendszer általánossá történő megváltoztatása esetén az átmeneti időszak adóalapjának kialakítására vonatkozó eljárást az adótörvénykönyv 346.25. cikke és záradékai állapítják meg. Ez az eljárás azonban csak olyan bevételek és kiadások elszámolására ad speciális szabályokat, amelyeket nem vettek figyelembe a pénzforgalmi elvben, és amelyeket az eredményszemléletű elvben kell figyelembe venni. A bevételek és kiadások ugyanazon besorolása a közös adózási rendszerre való átállással nem változik. Ebből kifolyólag a bevallásban az adóbevallásban a ki nem fizetett bevételeket és kiadásokat ugyanazon sorokban kell feltüntetni, amelyek az általános adózási rendszer alkalmazásának időszakában keletkezett hasonló bevételeket és kiadásokat tükröznék. Ebben az esetben figyelembe kell venni azokat a korlátozásokat, amelyeket az adótörvénykönyv 25. fejezete bizonyos kiadások elszámolására vonatkozóan állapít meg.

Például az eladott késztermékek után fennálló kintlévőségeket be kell számítani az értékesítésből származó bevételbe, és a jövedelemadó-bevallás 02. lapja 1. számú mellékletének 011. sorában kell feltüntetni. Ugyanezen melléklet 100. sorában pedig a nem működési bevétel részeként tüntesse fel a bérelt helyiségekért felhalmozott, de át nem vett kifizetést.

A ki nem fizetett, de az alapanyagok és anyagok előállítása során felhasznált költséget a gyártási és értékesítési költségek részeként kell feltüntetni, a 02. lap 2. számú mellékletének 010. sorában. Ugyanezen kérelem.

Figyelem: A gyakorlat azt mutatja, hogy helyi szinten az egyes adófelügyelőségek a ki nem fizetett bevételeket és kiadásokat nem az általánosan elfogadott besorolás szerint, hanem a nem működési bevételek és ráfordítások között írják elő. Az ilyen követelmények az adótörvény érvénytelen kiadásának rendelkezésein és az adószolgáltatás elavult magyarázatán alapulnak.

Az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának időszakában keletkezett, de az általános adózási rendszerre való áttérés után kifizetett bevételeket és kiadásokat egyes ellenőrök a korábbi évek (beszámolási időszakok) bevételének és veszteségének tekintik az aktuális adatszolgáltatásban (adó) időszak. Ezt az álláspontot különösen az Adó- és Adóbehajtási Minisztérium 2004.08.12.-i 02-5-11 / 140. sz. levele tükrözi, és azon alapul, hogy 2004-ben nem volt kötelező figyelembe venni bevételek az általános rendszerre való átálláskor (ezek a bevételek utólagos kifizetésként kerültek elszámolásra). *

Vladislav Volkov válaszol:

Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Magánszemélyek Jövedelmének Adózásával és Biztosítási Díjkezelési Igazgatóságának helyettes vezetője

„Az ellenőrök összehasonlítják a 6-NDFL-ben szereplő egyének jövedelmét a biztosítási díjakból számított befizetések összegével. Az ellenőrök ezt az ellenőrzési arányt az első negyedévi jelentéstől alkalmazzák. A 6-NDFL ellenőrzéséhez szükséges összes vezérlési arány itt van megadva. A 6-NDFL első negyedévre vonatkozó kitöltésére vonatkozó utasításokért és mintákért lásd az ajánlást.

Kedves Olvasóink! A cikk a jogi problémák megoldásának tipikus módjairól szól, de minden eset egyedi. Ha tudni akarod, hogyan pontosan megoldja a problémáját- vegye fel a kapcsolatot tanácsadóval:

A JELENTKEZÉSEKET ÉS HÍVÁSOKAT 24/7, NAPOK NÉLKÜL FOGADVA.

Gyors és INGYENES!

Az egyszerűsített adózási rendszer lehetővé teszi az egyszerűsített könyvelést, és sokkal kevesebb adót fizet a költségvetésbe, mint az OSNO esetében. Bizonyos esetekben azonban az adófizetők „leszállhatnak az egyszerűsített rendszerből” - ebben az esetben hiba nélkül át kell váltaniuk egy másik adórendszerre.

Ami szabályozott

Az egyéb adózási rendszerekről az „egyszerűsített”, valamint az „egyszerűsített” adózási rendszerekről az OSNO-ra és más adózási rendekre való áttérés eljárását, feltételeit és feltételeit a Ptk. 346.13. Adószám.

Az „egyszerűsített rendszerről” más rendszerre való áttéréskor és fordítva az adóalap kiszámításának eljárását a Kbt. 346,25. Adószám.

Az adószámítás rendjére és a befizetés határidejére, a nyilatkozattételre a Kbt. 346.21. és Art. 346,23. Adószám ennek megfelelően.

Az STS és az OSNO közötti különbségek

A fő különbség az „egyszerűsített” és az OSNO között az adófizető által fizetett adó összegében van.

Tehát az OSNO használatakor meg kell fizetnie az adójogszabályok által előírt összes adót és díjat (az adótörvénykönyv 13. cikke - 15. cikke), ha indokolt ilyen kivetés, nevezetesen:

• a jövedéki adó;
• Személyi jövedelemadó;
• szervezetek nyereségére;
• szervezetek tulajdonában;
• szállítás;
• föld;
• kereskedelmi díj, stb.

Az egyszerűsített adórendszer alkalmazása jogot ad egy szervezetnek vagy egyéni vállalkozónak arra, hogy számos adót ne fizessen.

Például az Art. 2. része alapján. 346.11. Adószám, az „egyszerűsített” szervezetek nem fizethetnek:

A második fontos különbség a benyújtott jelentések száma. Az „egyszerűsített formanyomtatvány” alkalmazása esetén ugyanis az adózónak csak az év eredménye alapján kell bevallást benyújtania (jogi személyeknél március 31-ig, üzletembereknél április 30-ig). Ha egy egyéni vállalkozó vagy jogi személy alkalmazottakat vett fel, a munkavállalókra vonatkozó információkat az Orosz Föderáció Nyugdíjpénztárának és a Társadalombiztosítási Alapnak is benyújtják.

Az OSNO alkalmazása esetén minden befizetett adóról adó- és számviteli jelentést kell benyújtani. Például az áfát minden negyedévben be kell jelenteni a befejezett negyedévet követő hónap 25. napjáig.

Ezenkívül az OSNO-nak szabványos (nem egyszerűsített) módon kell könyvelést vezetnie, és minden évben be kell nyújtania (a 2011. december 6-i 402. sz. szövetségi törvény "A számvitelről ..." 14. cikke).

Az átmenet jellemzői

Az egyszerűsített adórendszerről az OSNO-ra való átállásnak 2019-ben a konkrét helyzettől függően más-más jellemzői lesznek.

Az év közepén

Az év közepén áttérhetnek az egyszerűsített adórendszerről az OSNO-ra azok az adózók, akik „elrepültek az egyszerűsített rendszerből”, vagyis már nem teljesítik az alkalmazási feltételeket (lásd lent).

A beszámolási adóidőszak alatt

Az adóalanyoknak nincs joguk az év végéig áttérni (Adótörvény 346.13. cikk 3. része).

Önkéntes rendszerváltásra csak a következő évtől kerülhet sor (a Szövetségi Adószolgálatnak az átállás tervezett évének január 15-ig történő bejelentése esetén).

Egyéni vállalkozóknak

A rendszer megváltoztatásának feltételei és eljárása az egyéni vállalkozók esetében ugyanaz, mint a szervezetek esetében.

Körülmények

Az „egyszerűsített verziótól távol” akkor fordul elő, ha legalább egy feltétel fennáll:

• az adózó jövedelme az adózási időszakban meghaladta a 150 millió rubelt;
• megtörtént az UTII-re való átállás;
• az adózó elkezdte kezelni azokat, akik nem jogosultak az „egyszerűsített adó” alkalmazására (az adótörvény 346.12. cikkének 3. része);
• az átlagos foglalkoztatottak száma meghaladta a 100 főt;
• túllépték az egyéb vállalkozások 25%-os részesedését az „egyszerűsített” társaság jegyzett tőkéjében stb.

Az időzítés

Az OSNO kényszerű rendszerváltása annak a negyedévnek az elejétől valósul meg, amelyben az egyszerűsített adórendszer használatára vonatkozó jogosultság elveszett.

A rendszerváltás önkéntes alapon – a következő év elejétől.

Hogyan kell menni

Az önkéntes és a kötelező átállás az adóhatóságnak az előírt határidőn belüli bejelentésével történik (lásd az alábbi példákat).

Néhány átmeneti pontot is figyelembe kell vennie, különösen:

• meghatározza a követelések összegét (mivel az STS-n a készpénzes módszert, az OSNO-n pedig az elhatárolásos módszert használják, a bevételek eltérőek lesznek);
• a tartozás összegének és fennálló egyenlegének megállapítása (adók, járulékok, bérek, szállítók részére);
• meghatározza a tárgyi eszközök maradványárát;
• elszámolni a bevételeket és a kiadásokat.

FTS értesítés és annak mintája

A bejelentés benyújtásának formája és határideje attól függően változik, hogy az átállás önkéntes vagy kötelező.

Az első esetben az OSNO-ra való átállás tervezett évének január 15-e előtt az átállásról szóló értesítést a területi adófelügyelőséghez kell benyújtani (1150002 KND). Az értesítés egy oldalból áll. A kitöltése egyszerű (lásd alább a mintákat).

A második esetben a bejelentést eltérő formában - az egyszerűsített adórendszerben való tartózkodási jog elvesztésének negyedévét követő negyedév első hónapjának 15. napjáig - kell benyújtani.

A bejelentés mindkét esetben – az adózó választása szerint – eltérő módon nyújtható be:

• postai úton értékes levélben, kötelező leltárral;
• Személyesen;
• megbízható személy útján (a kérelmező aláírását ebben az esetben közjegyzői hitelesítéssel kell alátámasztani).

áfa

Az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásakor csak 3 esetben kell áfát fizetni:

• amikor külföldről árukat importál az Orosz Föderációba;
• külföldi személyektől történő áru vásárlásakor, mivel ebben az esetben egy szervezetnek vagy egy saját vállalkozást vezető személynek adóügynökként kötelessége az áfa kiszámítása és levonása;
• egyszerű társasági vagy koncessziós szerződés alapján történő tranzakciók végrehajtása során.

Az OSNO-ra való áttéréskor azonban már az Art. szerinti összes művelet elvégzésekor áfát kell fizetnie. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikke, különösen, ha:

• áruk értékesítése az Orosz Föderációban;
• áruk szállítása Oroszország területén saját szükségletekre, amelyek költségeit nem vonják le a jövedelemadó kiszámításakor.

Átmeneti könyvelés

Amikor Ön az STS-n van, a bevételeket és a kiadásokat a cikkben előírt módon vesszük figyelembe. 346,15. és Art. 346.16. Adószám.

Az „egyszerűsített” adózási rendszerről az egyéb adózási rendszerekre való áttéréskor az adóalapot az Art. 3. - 6. részében bemutatott szabályok szerint számítják ki. 346,25. Adószám.

Íme a részek főbb pontjai:

• ha a vállalkozás az egyszerűsített adózási rendszerről az OSNO-ra tér át, és olyan befektetett eszközökkel és immateriális javakkal rendelkezik, amelyek beszerzésének költségei az OSNO alkalmazásának időtartama alatt, az "egyszerűsített adó" bejegyzése előtt merültek fel. 3. részével összhangban nem kerültek teljes egészében ráfordításokhoz. 346.16. Adószám, a befektetett eszközök és immateriális javak maradványárát csökkentik az egyszerűsített adórendszer alkalmazási időszakára megállapított kiadások összegével;
• Az IE-k ugyanazt a szabályt alkalmazzák az amortizált értékcsökkentett érték tekintetében;
• Azok az ÁFA összegek, amelyeket akkor is bemutattak, amikor az egyszerűsített adózási rendszerben szerepeltek, és amelyeket nem vettek figyelembe a kiadások összetételében, már az OSNO-n szerepeltek az Adótörvénykönyv 21. fejezetében előírt módon, már ÁFA-alany számára.

Jövedelem

2. rész 1. pontja alapján 346,25. Adótörvény, a nyereségadó felhalmozási módszer szerinti kiszámítása céljából a jövedelem részeként történő átutalásakor az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának időszakában az áruk értékesítéséből származó nyereség, amelynek kifizetése a nap előtt nem történt meg. Az adóalap eredményszemléletű számítására való áttérés elszámolása kötelező.

Költségek

Az átmenet alatti kiadások szerkezetében pedig az olyan áruk beszerzésének költségeit kell elszámolni, amelyeket a jövedelemadó alapjának az elhatárolásos módszerrel történő kiszámítására való áttérés napja előtt nem fizettek meg.

Befektetett eszközök

Ha az új év elejétől a közös rendszerre való áttérés önkéntes alapon történik, akkor a befektetett eszközökkel nem merül fel probléma, mivel az „egyszerűsített” rendszeren megszerzett ingatlant egyenlő arányban kell leírni. adózási időszak alatt.

De a kényszerített módra váltáskor a megvásárolt operációs rendszer árának egyenlege rögzítésre kerül. Ezt az „egyszerűsített” egyenleg alatti íratlan kiadást a tárgyi eszközök maradványáraként át kell vezetni az OSNO könyvelésbe.

Egyébként az STS „bevétellel” közös rendszerre való átálláskor nem kell számolni a tárgyi eszközök és az immateriális javak maradványárát.

Követelések és tartozások

Az átállás során az adósság elszámolásának néhány árnyalata van.

Tehát, ha az adózó szervezet még az STS-en szállította az árut, és a szerződő fél már fizetett érte, amikor a szervezet átvált az OSNO-ra, akkor ezt a megszűnt „követelést” bevételként kell elszámolni, és az 1. sz. az OSNO kérelem beszámolási időszaka (függetlenül az adósság visszafizetésének időpontjától).

Ami az áfát illeti, nem szükséges az áfaalapba beszámítani azt a pénzt, amely az átállás után az adózóhoz jutott (lásd a Pénzügyminisztérium 2006. október 23-i 03-11-05 / 237. sz. levelét).

Kötelezett számlák esetében, vagyis ha az adózónak járulék-, munkabér-, stb.-tartozása van, annak elszámolása az adóalanytól függően az egyszerűsített adórendszerben történik.

A „Kiadásokkal csökkentett bevétel” objektum esetében a kiadások csak az utólagos kifizetést követően kerülnek elszámolásra az adatbázisban. A "Jövedelem" objektumnál a kiadások egyáltalán nem tartoznak a mérlegelés alá.

A Pénzügyminisztérium augusztus 20-án kelt 03-11-04 / 2/208. 2007 erre magyarázatot adott - a "Jövedelem" tárggyal az egyszerűsített adózás alatt felhalmozott és már az OSNO-n kifizetett "jóváírást" nem kell figyelembe venni az adóalap számításánál.

Tehát az „egyszerűsített” rendszerről az általános rendszerre való áttérés lehet önkéntes vagy kötelező. Ettől függ a bejelentés formája és benyújtásának határideje.

Az átállás során fontos a bevételek és kiadások, valamint a „követelések” és a „hitelező” helyes figyelembevétele az adójogszabályok előírásainak megfelelően.