A korábban ÁFA levonásra elfogadott ÁFA visszaállítása. Az ÁFA visszaállítása milyen időszak alatt történik?

E.A. Sharonova, közgazdász

Visszaállítja az áfát? Szánjon rá időt - ellenőrizze, hogy szükséges-e...

Azt nézzük, hogy ezt mikor írja elő az adótörvény, és mikor - csak a szabályozó hatóságok

A cikkben említett Pénzügyminisztériumi levelek szövegei megtalálhatók: a ConsultantPlus rendszer „Pénzügyi és személyi konzultációk” szakasza

Elég sok olyan eset van, amikor vissza kell állítani a korábban levonásra elfogadott áfát. Az áfa-visszaigénylés eljárása az ingatlan helyzetétől és típusától függően változik. Ezenkívül a Pénzügyminisztérium és a Szövetségi Adószolgálat leveleiben számos olyan helyzetet találhat, amelyet az adótörvénykönyv nem ír elő, amikor további áfát kell fizetni.

Amikor az adótörvény az áfa visszaállítását írja elő

Az Ön dolgának megkönnyítése érdekében minden információt összefoglaló formában közölünk. Vegye figyelembe, hogy minden rendszerben a készletek (MPI) alatt árukat, nyersanyagokat, anyagokat és ingatlanokat értünk – MPZ, állóeszközök (Fixed Assets) és immateriális javak (IMA).

HELYZET 1. Tulajdon átruházása más személyre, de nem ismerik el áfa-alanynak

1alp. 1, 2 p 3, al. 4. bekezdés 2. cikk 170, al. 1 tétel 2 art. 146, al. 4 p 3 art. 39 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve; 2alp. 1, 2 p 3, al. 4. bekezdés 2. cikk 170, al. 1 tétel 2 art. 146, al. 5. cikk (3) bekezdés 39 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve; 3alp. 1, 2 p 3, al. 4. bekezdés 2. cikk 170, al. 2, 5 p 2 evőkanál. 146 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve

* A diagram a leggyakoribb eseteket mutatja. Általában több van belőlük, hiszen minden olyan ingatlan átruházása után vissza kell állítani az adót, amelyet nem ismernek el áfakötelesnek. pp. 1, 2 evőkanál. 146, al. 2. pont 3. al. 4. bekezdés 2. cikk 170 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ne feledje, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyvéből első pillantásra az következik, hogy a korábban levonásra elfogadott áfát is vissza kell állítani, ha egyszerű társasági szerződés keretében vagyonként adják át az ingatlant. alp. 2. pont 3. al. 4. bekezdés 2. cikk 170, al. 1 tétel 2 art. 146, al. 4 p 3 art. 39 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. 2010-ben azonban az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága jelezte, hogy ebben az esetben az áfát nem lehet visszaállítani. A Legfelsőbb Választottbíróság Elnökségének 2010. június 22-i 2196/10..

** Az általános szabály szerint az ingatlanok áfáját 10 éven belül kell visszaállítani, attól az évtől számítva, amikor az értékcsökkenést elkezdték számolni. 6. cikk 171 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. De az 1. helyzetben ez az eljárás nem alkalmazható, mivel az ingatlant kivonják a szervezetből, és a jövőben nem használják. Ezért a maradványérték áfáját egyszerre kell visszaállítani.

2. HELYZET. Ingatlan felhasználása csak „ÁFA-mentes” ügyletekben

1alp. 2. pont 3. al. 1 tétel 2 art. 170. cikk (5) bekezdése 149 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve; 2alp. 2. pont 3. al. 2 p 2 art. 170 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve; 36. cikk 171 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve

* Nem kell visszaállítani az áfát a teljesen amortizált vagy legalább 15 éve üzembe helyezett ingatlanok után 6. cikk 171 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

** Arról, hogy az áfa visszaállításának fokozatos eljárása 6. cikk 171 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve A Pénzügyminisztérium kitart amellett, hogy nem minden ingatlanra vonatkozik, hanem csak azokra, amelyeknél az értékcsökkenés 2006.01.01. pontja, jóváhagyta az Eljárás 39.3. A Pénzügyminisztérium 2009. október 15-i 104n. Ez nem következik közvetlenül az Orosz Föderáció adótörvényéből. Az ábrán azonban megadtuk az áfa-visszaigénylés menetét, figyelembe véve a Pénzügyminisztérium követelményeit.

HELYZET 3. Ingatlan áfa-köteles és mentes tevékenységben történő felhasználása

1alp. 2. cikk 3. pont, 4. pont 170 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve; A Szövetségi Adószolgálat 2008. június 24-i levelei, ШС-6-3/450@, 2006. május 2., ШТ-6-03/462@; 26. cikk 171 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve

A leggyakoribb helyzet, amikor az ingatlant áfa-köteles és nem áfa-köteles tevékenységekben használják fel, az általános adózási rendszer és az UTII kombinációja.

4. HELYZET. A szállítónak átutalt előleg „lezárása”, amelyből korábban áfa levonásra került alp. 3 p 3 art. 170. cikk (12) bekezdése. 171 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve

Olvassa el az eladótól származó áfaelőleg-levonás árnyalatait: ;
;

Ebben az esetben az általános forgalmi adót abban a negyedévben kell egy időpontban visszaállítani, amelyben alp. 3 p 3 art. 170 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve:

• <или>Az előzetesen felszámított áfa levonható azon áruk (építési beruházások, szolgáltatások, tulajdonjogok) után, amelyek értékesítéséért előleget fizettek. Ezenkívül ezt a szempontot figyelembe kell venni.

Olvassa el a vevő áfaelőleg-levonási eljárását: ;
;

Ha az előleg összege megegyezik a kiszállított áru (elvégzett munka, nyújtott szolgáltatás) bekerülési értékével vagy annál kisebb, akkor azok nyilvántartásba vételekor vissza kell állítani az előlegből korábban levonásra elfogadott áfát.

Ha az előleg összege nagyobb, mint a kiszállított áru (végzett munka, nyújtott szolgáltatás) költsége, akkor az ÁFA-t vissza kell téríteni az átvett és elszámolásra átvett áruk (munka, szolgáltatás) után bemutatott összegben. A Pénzügyminisztérium 2010. július 1-jén kelt levelei 03-07-11/279, 2010. június 15. 03-07-11/251 sz.;

• <или>Az előleget visszakapja, ha a szerződés feltételei megváltoznak vagy megszűnnek. Az áfát vissza kell téríteni a visszaadott előleghez köthető összegben.

HELYZET 5. Áruk (munka, szolgáltatás) költségének csökkentése az eladó és a vevő megállapodása alapján

A vevőnek vissza kell állítania az áfát, ha az eladó csökkentette azon áruk bekerülési értékét, amelyekről már levonták az adót alp. 4 p 3 art. 170 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Az áfa visszatérítésre kerül az eladó által a leszállított áruk (elvégzett munkák, nyújtott szolgáltatások) csökkentés előtti költsége alapján számított adó és a csökkentés után számított adó különbözete között.

Az eladónak és a vevőnek az áruk (munka, szolgáltatás) költségcsökkentési eljárásáról, valamint a korrekciós számlák kiállításáról olvassa el: ;

Például a vevő 100 rubel áfát vont le a vásárolt áruk után. És miután az eladó csökkentette az áruk költségét, kiderült, hogy 90 rubel áfát kell benyújtani a levonáshoz. Ebben az esetben a vevőnek vissza kell állítania az áfát a költségvetésbe 10 rubel összegben.

Az áfát abban a negyedévben kell visszaállítani, amelyre a legkorábbi dátum esik:

• <или>az elsődleges dokumentum eladótól való kézhezvételének dátuma a vásárolt áruk költségének csökkentésére;
• <или>az eladó által kiállított korrekciós számla kézhezvételének dátuma.

6. HELYZET. Támogatás a szövetségi költségvetésből a vásárolt áruk (munka, szolgáltatások) fizetésével kapcsolatos költségek megtérítésére, beleértve az áfát

Vagyis kezdetben az árukat (munkát, szolgáltatásokat) a szervezet saját tőkéjének terhére vásárolták, az ezekre vonatkozó áfát levonták, majd a szervezet támogatást kapott a szövetségi költségvetésből. Ekkor kell visszaállítani a visszatérített költségekhez kapcsolódó előzetesen felszámított áfát. alp. 6. cikk 3. cikk 170 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve; Művészet. Kr.e. 78 RF. Sőt, a Pénzügyminisztérium kifejtette: ha a támogatást köztársasági vagy helyi költségvetésből kapták, akkor az áfát nem kell visszaállítani. A Pénzügyminisztérium 2013.02.01-i levelei 03-07-11/2142, 2012.10.30., 03-07-11/462, 2012.03.23. 03-07-11/78.

Amikor a szabályozó hatóságok előírják az áfa visszaállítását

A Pénzügyminisztérium és a Szövetségi Adószolgálat ragaszkodik az áfa visszaállításához azokban az esetekben, amikor az ingatlan már nem használható fel a szervezet tevékenységében, és nem ruházzák át senkinek.

1A Pénzügyminisztérium 2011. július 4-i 03-03-06/1/387. szám, 2007. november 1. 03-07-15/175. Szövetségi Adószolgálat, 2005. október 19., MM-6-03/886@; 2A Pénzügyminisztérium 2008. május 15-i levelei 03-07-11/194, 2007. augusztus 14. 03-07-15/120 sz.; 3A Pénzügyminisztérium 2006. április 21-i levele 03-03-04/1/369.; 4A Pénzügyminisztérium 2011. március 18-án kelt levelei 03-07-11/61 szám, 2009. január 29. 03-07-11/22.; 5A Pénzügyminisztérium 2011.07.06.-i 03-03-06/1/332., 2011.07.05.-i levelei 03-03-06/1/397.

A kiterjedt választottbírósági gyakorlat azonban azt jelzi, hogy nincs kötelezettség az áfa visszaállítására:

• készletek és tárgyi eszközök hiánya, ellopása esetén A Legfelsőbb Választottbíróság 2006. október 23-i 10652/06. sz. határozata; A Keleti Katonai Körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011.09.09-i, A17-5842/2010 sz. határozata; FAS MO, 2012. augusztus 31., A41-15463/11.;
• az MPZ és az OS megsemmisülése esetén tűz és természeti katasztrófák következtében A Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2011. május 10-i, A55-17395/2010 sz.;
• meghibásodás, baleset, felszámolás, erkölcsi vagy fizikai elhasználódás miatt az amortizációs időszak vége előtt befektetett eszközök leírásakor a Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat F03-4834/2011. sz., 2011. november 2-i határozata; FAS MO, 2012. március 23., A40-51601/11-129-222 sz. FAS Észak-Kaukázusi Régió, 2012. november 23., A32-36919/2011 sz.;
• az áruk lejárata, sérülése miatti leírásakor A Legfelsőbb Választottbíróság 2011. május 19-i 3943/11. A ZSO Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2012. július 18-i, A45-15075/2011 sz. határozata; FAS NWO, 2012. október 15., A56-165/2012.;
• a nyersanyagokról és a késztermékek gyártásához használt anyagokról, amelyekben lámpákat találtak A Moszkvai Régió Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. július 23-i, A40-100625/11-116-282 sz. határozata; FAS Észak-Kaukázusi Régió, 2009. augusztus 10., A32-5096/2007-12/27 sz.;
• a készletek leírásánál a prezentáció elvesztése miatt és A Keleti Katonai Körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2008. április 28-i, A82-15724/2004-37 sz..

Valamennyi bíróság fő érve a következő: azon esetek felsorolását, amikor szükséges az áfa visszaállítása, az Art. (3) bekezdése tartalmazza. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke szerint, és le van zárva. Ezért minden más esetben az előzetesen felszámított adót nem kell visszaállítani.

KÖVETKEZTETÉS

Ha az adóhatóság a fenti esetekben ragaszkodik az áfa visszaállításához, és Ön készen áll vitatkozni velük, akkor bátran fordulhat bírósághoz, támogatják és jogellenesnek ismerik el a pótlólagos áfát.

Hol kell tükrözni a visszaállított adót

1. LÉPÉS. Az értékesítési könyvben Regisztráció 14. szakasz II 2011. december 26-án kelt 1137. számú kormányrendelet 5. sz.:

• <или>az ÁFA levonásra alapozott számla adatai (korábban a vásárlási könyvbe bejegyezve). Igaz, néha nem lehet meghatározni, hogy melyik számla alapján fogadták el az áfát levonásra, amelyet most vissza kell állítani. Ez azokra az esetekre vonatkozik, amikor homogén árut vásároltak (például homokot, cukrot stb.), és ezeknek csak egy részére kell az áfát visszaállítani. Ilyen helyzetben egyszerűen kiválaszthatja azokat a számlákat, amelyeknél az előzetesen felszámított áfa teljes összege megegyezik a visszaállított adó összegével (vagy nagyobb lesz annál), és rögzítheti őket az értékesítési könyvben;
• <или>könyvelői igazolás, ha az áfa visszaállítás napján nincs számlája, például a tárolási idő lejárta miatt alp. 8. cikk 1. cikk 23 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ennek az igazolásnak tükröznie kell a visszaállítandó áfa kiszámított összegét A Pénzügyminisztérium 2011.02.08-án kelt levelei 03-07-11/208, 2008.05.20. 03-07-09/10 sz.. Ezután az értékesítési könyvben fel kell tüntetnie:

• az 1. oszlopban - a számviteli igazolás dátuma és száma;
• az 5b oszlopban - a visszaigényelhető áfa összegét.

A többi oszlopot nem kell kitölteni.

2. LÉPÉS. Az ÁFA bevallásban jóváhagyott A Pénzügyminisztérium 2009. október 15-i 104n, 3. pont 090. sorába az értékesítési könyvből utalja át a visszaállítandó adó teljes összegét. Ebben az esetben a 3. pont 110. sorában (090. sor szerepel) külön kell hozzárendelni az előlegszámláról visszaigényelt áfa összegét.

Ezen túlmenően minden olyan ingatlanra, amelyre az értékcsökkenés 2006. 01. 01. után kezdődött, külön 1. számú mellékletet kell kitöltenie a 3. ponthoz. Ezt a mellékletet évente egyszer be kell nyújtani az adóhivatalhoz, és bele kell számítani az áfába. hozam az év negyedik negyedévére

Mikor kell visszaállítani az áfát? (Novikova Yu.A.)

Cikk megjelenésének dátuma: 2014.07.16

Elég sok olyan eset van, amikor vissza kell állítani a korábban levonásra elfogadott áfát. Az áfa-visszaigénylés eljárása a tranzakciók típusától és az ingatlantól függ. 3. pontjában felsorolt ​​esetekben a költségvetésből levonásra elfogadott ÁFA visszaállítás tárgyát képezi. 170 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Nézzük meg az adó-helyreállítással kapcsolatos leggyakoribb helyzeteket és problémákat.

Vagyonátruházás az alaptőkéhez való hozzájárulásként

Vissza kell állítani a költségvetésből levonandó megszerzett vagyontárgyak, immateriális javak, vagyoni értékű jogok áfáját, ha ezen eszközöket gazdasági társaságok és társas társaságok jegyzett (közös) tőkéjéhez, befektetési társasági szerződés alapján történő hozzájárulásként adják át. vagy szövetkezeti befektetési alapokba történő részesedési hozzájárulás, valamint ingatlan átruházása nonprofit szervezet céltőkéjének feltöltésére.
bekezdések szerint visszaállítandó adóösszegek. 1. cikk 3. cikk Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 170. §-a szerint nem szerepelnek az ingatlanok, immateriális javak és tulajdonjogok értékében, és tőkésítésük után, valamint abban az esetben, ha áfaköteles ügyletekhez használják fel, az átvevő szervezet adólevonás alá esik. (Az Orosz Föderáció adótörvényének 171. cikkének 11. cikke, 172. cikkének 8. cikkelye).
A visszaállított adó összegét a meghatározott vagyontárgyak, immateriális javak és vagyoni értékű jogok átruházását formalizáló dokumentumok tartalmazzák. A vagyon átruházásának pillanatát az átruházást formáló okiratok (okirat vagy egyéb átruházási okirat) kelte határozza meg, amelyek az átadó fél által beszedett adó összegét jelzik.
Az adóösszegek a korábban levonásra elfogadott összegben, a befektetett eszközök és az immateriális javak esetében pedig a maradványértékkel (könyv szerinti) arányos mértékben, átértékelés figyelembevétele nélkül, visszaállítás tárgyát képezik.
Az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i N 1137 számú rendeletének 15. szakasza szerint olyan dokumentumok, amelyek hivatalosak vagyon, immateriális javak, tulajdonjogok átruházása az üzleti társaságok és partnerségek jegyzett (közös) tőkéjéhez való hozzájárulásként vagy a szövetkezetek befektetési alapjaiba befizetett részesedés, és amelyben az összegek szerepelnek, a részvényes (résztvevő, részvényes) által az Art. 3. pontjában meghatározott módon visszaállított adó. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. §-a alapján be kell jegyezni a fogadó szervezet vásárlási könyvébe, mivel az adólevonási jog a cikkben meghatározott módon keletkezik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke.
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy annak az adóalanynak, aki ingatlant az alaptőkéhez való hozzájárulásként kapott, csak akkor van joga adólevonást alkalmazni erre az ingatlanra, ha ezt az adót az átadó fél visszaállítja (Az orosz Legfelsőbb Választottbíróság határozata Föderáció 2011.08.19. N VAS-10560/11 sz. ügyben: A60 -32620/2010).
Ha az ingatlan jegyzett tőkébe történő átruházásáról beszélünk, amelynek jogai állami nyilvántartásba vételhez kötöttek, akkor tudnia kell, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem tartalmaz olyan szabályokat, amelyek tiltják a megszerzett ingatlan áfa levonását. az ingatlan tulajdonjogának állami bejegyzése előtt. Az ingatlan alaptőkébe történő befektetéséből keletkezett áfa levonásának szükséges feltétele a korábban jogszerűen áfa levonásra elfogadott összegek helyreállítása az ingatlant az alaptőkébe fektető társasági tag által (Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat határozata). Kelet-Szibériai körzet 2010. december 8-i N A19-9570/ 10, Uráli körzet 2011. augusztus 18-i N F09-4575/11). A bírák szerint az Art. (3) bekezdésének normái. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke az áfa visszaállítási kötelezettségének megjelenését csak az ingatlan tényleges elidegenítésével köti össze, amelynek megerősítése nemcsak az átvételi és átadási cselekmények, hanem az átadó és az átvevő fél számviteli nyilvántartása is.
Vegyük észre, hogy az orosz pénzügyminisztérium szerint a meghatározott adóösszegek részletekben történő levonásának jogát a különböző adózási időszakokban a jelenlegi ÁFA alkalmazási eljárás nem biztosítja (az orosz pénzügyminisztérium december 9-i levele, 2010 N 03-07-11/483).
Így a befektetett eszközök átruházásakor a szervezetek visszaállítják a költségvetésbe fizetendő áfa összegét az alábbiak szerint:
- az átadó fél (alapító) - az alaptőkéhez való hozzájárulásként átadott tárgyi eszköz maradványértékének arányában abban az adózási időszakban, amelyre a vagyonátruházás időpontja esik;
- az átvevő fél - a tárgyi eszköz elszámolásra történő átvételének adózási időszakában adólevonásra elfogadott áfa összegében.
A 2010. június 28-i N 03-07-07/42 és a 2008. szeptember 18-i, N 03-07-07/93 levelekben az orosz pénzügyminisztérium jelezte, hogy a tulajdonjogok alaptőkéhez való hozzájárulásként történő átruházásakor bekezdések normáit. 4 p 3 art. 39. és bekezdései. 1 tétel 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 146. cikke nem alkalmazandó. A tulajdonjog átruházása a leányvállalat jegyzett tőkéjébe történő hozzájárulásként befektetési jellegű, és valójában nem az Art. 1. pontjában meghatározott áruk (munka, szolgáltatás) értékesítése. 39 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ezért a bekezdések normái. 1. cikk 3. cikk Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 170. §-át a tulajdonjogoknak az alaptőkéhez való hozzájárulásként történő átruházása esetén a HÉA összegének visszaállításáról, és ennek megfelelően a fogadó szervezetből történő levonásáról kell alkalmazni. az általánosan elfogadott módon.
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Plénumának 2006. október 12-i 53. sz. határozatának 10. bekezdésével összhangban az a tény, hogy az adózó partnere megszegi adókötelezettségeit, önmagában nem bizonyíték arra, hogy az adózó megkapta indokolatlan adókedvezmény. (7) bekezdésében foglaltak értelmében a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. cikke értelmében az adóügyi kapcsolatok területén az adófizetők jóhiszeműségének vélelme érvényesül (Az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2001. július 25-i határozata, N 138-O). Az adóalanyok által a HÉA költségvetésbe történő befizetési kötelezettségének az adóalanyok általi teljesítésének ellenőrzése az adóhatóságot terheli. E kötelezettség megsértése az adójogszabályok által előírt intézkedések alkalmazásának alapja, de nem a levonás megtagadásának a jóhiszemű adózótól.
Így az átadó adófizetési kötelezettségének elmulasztása nem róható fel az adóalanynak. Ha az átadó fél nem állítja vissza vagy nem fizeti be az áfát a költségvetésbe, az nem jelenti azt, hogy az adóalany adókedvezményben részesül.
Vegyük észre, hogy a választottbírósági gyakorlatban nincs egységes megközelítés a vizsgált kérdésben.
Például a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata a 2009. július 7-i KA-A40/6019-09 számú határozatában arra a következtetésre jutott, hogy ha az átadó fél nem fizeti be az áfát a költségvetésbe, az nem fosztja meg a szervezetet. levonási jog, ha ingatlant kap az alaptőkéhez való hozzájárulásként. A bíróság álláspontja szerint a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikkéből következik, hogy a jogalkotó az adóösszegek visszaállításának fogalmát nem a tényleges befizetésük értelmében használja (lásd még a Kilencedik Választott Választottbíróság 2009. március 23-i N 09AP-1377 határozatát /2009-AK).
A Kelet-Szibériai Kerületi FAS ugyanakkor az A19-9570/10. sz. ügyben 2010. december 8-án kelt határozatában úgy ítélte meg, hogy az alaptőkébe történő ingatlanbefektetésből származó áfa levonásának szükséges feltétele a korábban jogszerűen elfogadott áfa összegének visszaállítása azon személyek esetében, akik vagyonnal járultak hozzá az alaptőkéhez.
Az Uráli Kerületi Szövetségi Választottbíróság 2011. május 3-i N F09-1588/11-S2 határozatában megjegyezte, hogy az alaptőkéhez való hozzájárulásként ingatlant átvevő szervezet csak ezen az ingatlanon jogosult adólevonást alkalmazni. 11. pontjában megállapított feltételeknek. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikke az ÁFA átadó fél általi visszaállításáról (lásd még az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2009. január 27-i N F09-10568/08-S2, május 3-i határozatát, 2011 N F09-1588/11-S2).

Vagyonátruházás közös tevékenységi megállapodás alapján

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve nem írja elő a korábban levonásra kért adó visszaállításának kötelezettségét azon adóalanyok számára, akik közös tevékenységekről szóló megállapodást kötöttek (egyszerű társasági szerződés).
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége 2010. június 22-i 2196/10 számú határozatával visszavonta a Központi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2009. november 2-i A09-1069/2008- számú határozatát. 20. o., amelyben a bíróság alátámasztotta az alsóbb fokú bíróságok azon következtetését, miszerint a szervezetnek kötelessége volt visszaállítani a költségvetésbe történő befizetéseket, a be nem fejezett tárgy egyszerű társasági hozzájárulásaként befizetett áfaösszegeinek levonását.
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége megalapozatlannak ismerte el az adóhatóság és az alsóbb fokú bíróságok azon következtetését, hogy a befejezetlen ingatlanok megszerzésekor korábban levonásra bejelentett áfa visszaállításának szükségességét ezen ingatlanok utólagos átruházása kapcsán. egyszerű társasági szerződés szerinti hozzájárulásként tiltakozik.
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége szerint a választottbíróságok megsértették az egységes jogértelmezést és -alkalmazást, mivel a szóban forgó jogvitában a kötelezettség fennállásának kérdésének megoldása szempontjából. áfa visszaállítása, az Art. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 39. és 146. cikke, mivel azon személyek körét, akiket a korábban levonásra bejelentett adó visszaállításának kötelezettségével bíztak meg, az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 170. cikke, és nem terjed ki tág értelmezésre.
Az a tény, hogy a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 39. cikke értelmében az egyszerű társasági szerződés szerinti hozzájárulások nem minősülnek eladásnak, ez csak azt jelzi, hogy az ilyen átruházás nem képezi az áfaadó tárgyát. Ebben az esetben az egyszerű társasági szerződés alapján végzett műveletek a fejezet szerint ÁFA-kötelesnek minősülnek. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 21. §-a, valamint ennek az adónak a kiszámítását és megfizetését, beleértve az adólevonások alkalmazását is, a partnerség résztvevője végzi az Art. által előírt módon. 174.1 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Ezenkívül az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének említett határozata kimondja, hogy az abban foglalt jogi normák értelmezése általában kötelező érvényű, és alkalmazni kell, amikor a választottbíróság hasonló eseteket vizsgál.
Jelenleg a befejezetlen ingatlanok megszerzésekor levonásra kért adó visszaállításának jogszerűségével kapcsolatban az egyszerű partnerségi megállapodás alapján történő hozzájárulásként történő későbbi átruházással kapcsolatban az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat azt javasolja, hogy a az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének határozata (Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2011. augusztus 12-i levele N SA-4-7/13193@).

Ingatlan felhasználás áfamentes ügyletek lebonyolítására

paragrafusok szerinti általános forgalmi adó. 2 p 3 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 170. §-a visszaállításának tárgyát képezi, ha az ilyen árukat, beleértve a tárgyi eszközöket is, az Art. 2. szakaszában meghatározott műveletek végrehajtására használják fel. 170 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ez alól kivételt képeznek bizonyos típusú tranzakciók, beleértve a következők átruházását:
- tárgyi eszközök, immateriális javak és (vagy) egyéb vagyontárgyak, vagyoni értékű jogok a jogutód(ok)ra a jogi személyek átszervezése során;
- egyszerű társasági szerződésben (közös tevékenységi szerződésben), befektetési társasági szerződésben résztvevőnek vagy jogutódjának vagyontárgya a szerződő felek közös tulajdonában lévő vagyonból való részesedésének kiutalása esetén, vagy az ilyen vagyon megosztása.
Az áfa összegének visszaállítására abban az adózási időszakban kerül sor, amikor ezeket a termékeket, tárgyi eszközöket, immateriális javakat és vagyoni értékű jogokat az adóalany átruházta vagy elkezdte használni az áfamentes ügyletek lebonyolítására. A visszaállított áfa összegei ebben az esetben nem számítanak bele az áruk bekerülési értékébe, hanem az egyéb ráfordítások részeként a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. cikke (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 2. szakasza, 3. szakaszának 2. albekezdése).
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem tartalmaz kivételt arra az esetre, amikor a tranzakciók a jogszabályi változások miatt adómentessé váltak, ezért a szervezet ebben az esetben köteles visszaállítani az áfát. Ugyanakkor nincs külön eljárás az áfa visszaállítására, ezért a szervezetnek vissza kell állítania az áfát abban az adózási időszakban, amelyben az ingatlant nem adóköteles ügyletekre kezdi használni.
Befektetett eszközök ingyenes átadása a kormányzati hatóságoknak és a vezetőségnek, a bekezdéseknek megfelelően. 5 p 2 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 146. cikke nem ismeri el héakötelesnek. A befektetett eszközöknek a hatóságoknak és a vezetőségnek térítésmentesen történő átruházása esetén a befektetett eszközök beszerzésekor levonásra elfogadott ÁFA összegét az általánosan megállapított módon kell visszaállítani (Oroszország Pénzügyminisztériumának kelt. 2012. november 4. N 03-07-09/158).
Fejezetben foglaltak szerint, amikor az adózó áttér az egyszerűsített adórendszerre. Az Orosz Föderáció adótörvényének 26.2. pontja vagy a HÉA alóli mentességről szóló határozat meghozatala az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 145. cikke szerint az áruk (munka, szolgáltatások), beleértve a tárgyi eszközöket is, levonására elfogadott áfa összegét az előző adózási időszakban vissza kell állítani. Az áruk (építési munkák, szolgáltatások) áfaösszegei, ideértve a helyreállításra kötelezett állóeszközöket is, azok bekerülési értékébe nem számítanak bele, hanem az egyéb ráfordítások részeként a Ptk. 264 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Ha a szervezet nyilvántartásában szerepelnek készletmaradványok (eladatlan áruk, termelésre le nem írt nyersanyagok), befektetett eszközök és immateriális javak, amelyeket a jövőben a különleges rendszerre való átállást követően, vagy a mentesség megszerzése után felhasználnak, akkor a korábban elfogadott áfa a levonáshoz vissza kell állítani a költségvetésbe történő befizetéshez. Ezt a különleges rendszerre való átállást vagy az áfa-fizetői kötelezettségek alóli mentességet megelőző negyedév végének utolsó napján kell megtenni:
- készletek esetében - a korábban levonásra elfogadott ÁFA összegben;
- tárgyi eszközök és immateriális javak esetében - azok maradvány (könyv szerinti) értékéből.
Vegyük észre, hogy amikor az adózó visszatér az általános adórendszerhez, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem rendelkezik a visszaállított adóösszegek levonásának jogáról.
Kérjük, vegye figyelembe, hogy nem kell visszaállítani az áfát a teljesen amortizált vagy legalább 15 éve üzembe helyezett ingatlanokra (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének 6. szakasza).

A kapott előlegekből levonásra elfogadott adóösszegek ÁFA visszaállítása

Abban az esetben, ha a vevő átutalja a fizetési összegeket, részleges fizetést a közelgő áruszállítások (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), a tulajdonjog átruházása miatt, az adóösszegeket a korábban levonásra elfogadott összegben kell visszaállítani. fizetés, részleges fizetés a közelgő áruszállítások miatt (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), tulajdonjog átruházása (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. szakasza, 3. szakasza, 170. cikk).
Az adóösszeg helyreállítását a vevő abban az adóidőszakban hajtja végre, amelyben a vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások), vagyoni értékű jogok adóösszegei az Art. által meghatározott módon levonás alá esnek. Művészet. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 171. és 172. §-ának megfelelően, vagy abban az adózási időszakban (negyedévben), amelyben a vonatkozó megállapodás feltételei megváltoztak, vagy megszűnt, és a megfelelő fizetési összegeket visszaküldték, a részleges kifizetést a adózó a közelgő termékértékesítés (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), tulajdonjog átruházás miatt
Az áruk (munka, szolgáltatás) vásárlásakor az adózónak bemutatott áfa az áruk (munka, szolgáltatás) vásárlásakor, az áruk (munka, szolgáltatás) nyilvántartásba vétele után és a megfelelő elsődleges igazolás megléte esetén az eladók által kiállított számlák alapján levonható. dokumentumok (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 1. szakasza). Ezeket a levonásokat az érintett áruk kiszállításának napjától számítjuk.
Ha a vevő által átutalt előzetes részfizetés miatt az eladó olyan árut szállít ki, amelynek költsége nem éri el a meghatározott előzetes fizetés összegét, akkor amikor a vevő ezeket az árukat nyilvántartásba veszi, az ÁFA összegének visszaállítása a vevő által levonásra elfogadott átruházott előzetes részfizetés az eladó által ezen áruk kiszállításakor kiállított számlákban meghatározott adónak megfelelő összegben történik.
Így ha az előleg összege megegyezik a kiszállított áru bekerülési értékével vagy annál kisebb, akkor nyilvántartásba vételkor szükséges az előlegen korábban levonásra elfogadott ÁFA visszaállítása. Ha az előleg összege nagyobb, mint a kiszállított áru költsége, akkor az ÁFA visszaállításra kerül az átvett és elszámolásra átvett áruk után bemutatott összegben.

Szerződés felmondása kölcsönkötelezettség megújításával

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének normái nem kötelezik a vevőt az adásvételi szerződés felmondása és az eladó kötelezettségének újjáalakulása esetén, hogy az előleget a kölcsönkötelezettségbe visszafizesse, a korábban elfogadott áfa visszaállítására. az eladónak fizetett előleg levonása.
Ezen áruk és tulajdonjogok eladója által az Art. 12. pontja szerint bemutatott adóösszegeket. 171 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. A levonás az eladók által a fizetés kézhezvételekor kiállított számlák, a közelgő áruszállítások részleges kifizetése, a tulajdonjogok átruházása, a fizetési összegek tényleges átutalását igazoló dokumentumok, a közelgő áruszállítások részleges kifizetése, a tulajdonjogok átruházása alapján történik. , ha van megállapodás, amely előírja a meghatározott összegek átutalását (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 9. cikke).
Az adózó által korábban levonásra elfogadott áfa összegeket a fizetési összegek átutalásakor, a közelgő áruszállítások miatti részleges kifizetésekor, a tulajdonjog átruházásakor vissza kell állítani abban az adózási időszakban, amelyben a feltételek megváltoztak vagy megszűntek. a vonatkozó megállapodást és a megfelelő fizetési összegek visszatérését, részleges kifizetését, amelyet az adózó a közelgő áruszállítások miatt kapott, a tulajdonjog átruházása a bekezdésekkel összhangban. 3 p 3 art. 170 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Így az adásvételi szerződés felmondása, valamint az eladónak a kölcsönkötelezettségre történő előleg visszafizetési kötelezettsége a megfelelő fizetési összegek visszafizetésének elmaradása vagy részleges befizetése miatt az áfa visszaállításának feltételei a a vevő nem teljesül.
Tudnia kell, hogy ebben az esetben nagy a kockázata annak, hogy az adóhatóságnak követelései lesznek az áfát vissza nem állító adózóval szemben.
(3) bekezdésében foglaltak tág értelmezésének megengedhetetlenségéről. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 170. cikkét más helyzetekben a bíróságok ismételten jelezték (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2011. május 19-i határozata N 3943/11, az Észak-Kaukázus Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának határozatai kerület, 2011. szeptember 30. N F08-5887/11, nyugat-szibériai körzet, 2011. június 14. N F04- 2900/11).
A Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2010. április 21-én kelt N KA-A40/3418-10 határozata kimondja, hogy az adóhatóság arra való hivatkozása, hogy a kérelmező nem teljesítette az Art. 5. pontját. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 171. §-a alapján a levonás csak az előleg visszaküldése után történő levonás lehetőségével kapcsolatban megalapozatlan, mivel ez a bekezdés csak abban az esetben alkalmazható, ha az előleg visszaküldésének kötelezettsége fennáll, és miután újítási szerződés megkötésével az előleg visszafizetési kötelezettség megszűnt.
Az Északnyugati Kerületi Szövetségi Választottbíróság 2011. február 24-én kelt N F07-15116/2010 határozatában arra a következtetésre jutott, hogy a kapott előlegből számított és a költségvetésbe befizetett áfa levonási joga, a amelynek újítással történő visszaadását hitelkötelezettség váltotta fel, csak a kölcsön visszafizetése után keletkezik az eladótól.

A kiszállított áruk költségének változása

A szállított áruk vagy az átruházott tulajdonjogok értékének lefelé történő változása esetén, ideértve azok árának (tarifa) és (vagy) mennyiségének (volumenének) csökkenését is, az adóösszegeket vissza kell téríteni bekezdések szerinti csökkentése előtt és után a kiszállított áruk, átruházott tulajdonjogok értéke alapján számított adóösszegek különbözete. 4 p 3 art. 170 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Az adóösszeg visszaállítását a vevő abban az adózási időszakban hajtja végre, amelyre az alábbi időpontok közül a legkorábbi esik:
- az a nap, amikor a vevő megkapja az elsődleges dokumentumokat a vásárolt áruk költségének csökkentésére irányuló változásról, a tulajdonjogok átvételéről;
- az a nap, amikor a vevő megkapja az eladó által kiállított korrekciós számlát, amikor a szállított áruk vagy az átruházott tulajdonjogok ára lefelé változik.
Az oroszországi pénzügyminisztérium 2012.03.09-i N 03-07-15/120 levelében az áruk eladója által a vevőnek a vásárlási volumen elérése érdekében fizetett prémiumokra (jutalomra) vonatkozó áfa alkalmazásáról a szerződésben meghatározott áruk esetében a következőket kell megjegyezni. Az adóalany áruértékesítésének áfaalapját ezen áruk bekerülési értékeként határozza meg, amelyet a Ptk. szerint meghatározott árak alapján számítanak ki. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.3. pontja, figyelembe véve a jövedéki adókat (a jövedéki termékek esetében) és az ÁFA nélkül.
Ha a termékértékesítési szerződés más szerződések elemeit is tartalmazza, amelyek előírják, hogy a vevő olyan szolgáltatást nyújt az eladónak, amelyért az eladó díjat (díjat) fizet a vevőnek, akkor e szolgáltatások értékesítése után az áfát kell megállapítani. az általánosan elfogadott módon.
A korábban leszállított áruk bekerülési értékének a befizetett prémium (díjazás) összegével való csökkentésére, az eladótól származó áfaalap ennek megfelelő kiigazítására és az áruk vásárlójának adólevonásaira vonatkozóan meg kell jegyezni, hogy az az érték attól függ, hogy az eladó milyen feltételekkel fizeti meg ezeket a prémiumokat (díjakat) a vevőnek, valamint attól az árukategóriától, amelynek értékesítéséért bónuszt (jutalom) fizetnek, mivel a jelenlegi szabályozási jogszabályok eltérő rendelkezései érvényesek. élelmiszerekre és nem élelmiszertermékekre.
1. pontja Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 454. cikke kimondja, hogy az adásvételi szerződés értelmében az eladó vállalja, hogy a tulajdonjogot a vevőre ruházza át, a vevő pedig vállalja, hogy átveszi ezt a terméket, és pénzösszeget (árat) fizet érte. Ugyanakkor bizonyos típusú áruk vásárlásának és eladásának sajátosságait törvények és egyéb jogi aktusok határozzák meg.
Az Art. (4) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderációban a kereskedelmi tevékenységek állami szabályozásának alapjairól szóló törvény 9. cikke értelmében az élelmiszer-szállítási szerződés felei között létrejött megállapodás előírhatja a kereskedelmi tevékenységet folytató gazdálkodó szervezetnek fizetett díjazás árába történő beszámítását. meghatározott mennyiségű élelmiszerterméket szállító gazdálkodó szervezettől történő megvásárlásával kapcsolatos tevékenység. A meghatározott díjazás mértékében a szerződő felek megállapodnak, az a megállapodás árába beszámítandó, és az élelmiszerek árának meghatározásakor nem vehető figyelembe, míg a díjazás mértéke nem haladhatja meg a 10%-ot. a vásárolt élelmiszerek árából.
Így a szerződés feltételeitől függetlenül, ha az élelmiszerek eladója bónuszt (jutalmat) utal át a vevőnek ezen áruk bizonyos mennyiségének vásárlásáért, a meghatározott bónuszok (jutalmak) nem változtatják meg a korábban szállított termékek költségét. élelmiszer termékek. Ennek megfelelően nincs okuk az eladó áfaalapjának módosítására és a vevő adólevonásainak visszaállítására.
Ami a nem élelmiszertermékeket illeti, vásárlásuk és eladásuk sajátosságait az Orosz Föderáció jogszabályai nem határozzák meg. Ha a nem élelmiszertermékek eladója bármilyen prémiumot átruház a vevőre, az a szerződési feltételek alapján vagy megváltoztathatja a korábban leszállított áruk költségét (azaz jogi természeténél fogva árengedményt jelent). termékről), vagy ne változtasson rajta.
Ugyanakkor figyelembe kell venni az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2012.07.02. N 11637/11 sz. határozatát, amely megjegyzi, hogy az áruk eladói által fizetett és közvetlenül kapcsolódó díjak a termékértékesítés, az árubeszerzési szerződésben közvetlenül biztosított engedmények mellett, szintén az áruk bekerülési értékére alkalmazott, az áfaalapot érintő kereskedelmi engedmények egyik formája.
Így abban az esetben, ha az árut szállító prémiumot fizet a vevőjének, amely közvetlenül kapcsolódik ezen áruk értékesítéséhez, és ennek megfelelően megváltoztatja az áru árát (egyfajta kereskedelmi engedmény) és az áfát. alapján a vevő által korábban levonásra elfogadott adóösszegek visszaállítására azt követően kerül sor, hogy a vevő kézhez kapta a kiszállított áruk költségcsökkentési irányának változására vonatkozó elsődleges dokumentumokat vagy a korrekciós számlát a bekezdésekben meghatározott módon. 4 p 3 art. 170 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Mikor nem szükséges az ÁFA visszaállítása?

Azon esetek felsorolását, amikor szükséges az áfa visszaállítása, az Art. (3) bekezdése tartalmazza. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke szerint, és le van zárva. Ezért minden más esetben az „input” adót nem kell visszaállítani.

Készlet- és tárgyi eszközök hiánya, ellopása

Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. július 4-i N 03-03-06/1/387. sz. levele kimondja, hogy az Art. normái alapján. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 39. és 146. §-a szerint az áruknak nem az eladáshoz vagy az ingyenes átruházáshoz kapcsolódó okokból történő selejtezése (például a leltározás eredményeként megállapított hiány miatt) nem tartozik az áfa alá, ezért az áfa összegei A leltározás eredményeként feltárt hiány miatt leírt árukról korábban jogerősen levonásra elfogadott, visszaállítás tárgyát képezi.
Eközben az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata az A56-5813/2007 sz. ügyben 2008.08.02-án kelt határozatában jelezte, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem írja elő a az ÁFA-köteles ügyletek lebonyolítására használt tárgyi eszköz beszerzésekor fizetett áfa összege, ha a tárgyat harmadik fél által okozott kár miatt elidegenítik (lásd még a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának határozatait 2009. december 15-i keltezésű A45-4004/2009. sz. ügyben, 2009. június 8. N F04-3363/2009 (8255-A45 -34), Volga-Vjatka körzet 2011.09.09. N F01/1-1694. és Moszkvai körzet, 2012.08.31. N F05-9565/12).

Anyagok és tárgyi eszközök megsemmisítése tűz és természeti katasztrófák következtében

Az adóalany által levonásra elfogadott adóösszegek visszaállítás tárgyát képezik, amennyiben az ilyen árukat, ideértve a tárgyi eszközöket is, az Art. 2. pontjában meghatározott műveletek elvégzésére használják fel. 170 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ennek megfelelően a tűzben bekövetkezett vagyonmegsemmisítés nem tekinthető további felhasználásnak, i.e. haszonnal járó cselekvés és különleges cselekvés egyaránt.
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága 2011. május 19-i N 3943/11 határozatában jelezte, hogy ha a vagyonelidegenítés az Art. 3. pontjában felsorolt ​​esetek közé tartozik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. §-a nem alkalmazandó, akkor a korábban törvényesen beszámításra elfogadott áfa összegének a költségvetésbe történő befizetésére vonatkozó kötelezettséget törvénynek kell előírnia, ellenkező esetben nincs ilyen kötelezettség (lásd még a Szövetségi Állásfoglalást). Volga körzet monopóliumellenes szolgálata, 2011. május 10. N F06-2876/11).

Befektetett eszközök leírása az amortizációs időszak vége előtt meghibásodás, baleset, felszámolás, erkölcsi vagy fizikai elhasználódás miatt

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem tartalmazza az adózó azon kötelezettségét, hogy visszaállítsák a vállalkozók által a tervezési és építési munkákra bemutatott és levonásra elfogadott áfát egy befejezetlen építési projekt felszámolása (leszerelése) esetén.
Az áruk (munka, szolgáltatás) után az adózó által levonásra elfogadott adóösszegeket, ideértve a tárgyi eszközöket és az immateriális javakat, a tulajdonjogokat, az adózónak vissza kell térítenie az ilyen áruk (munka, szolgáltatás) további felhasználása esetén, beleértve a 2. pontjában meghatározott műveletek elvégzéséhez befektetett eszközök és immateriális javak és vagyoni értékű jogok. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. §-a, a bekezdésekben előírt műveletek kivételével. 1. cikk 3. cikk 170 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Oroszország Pénzügyminisztériuma 2008. 02. 07-i N 03-03-06/1/86 levelében jelezte, hogy egy befejezetlen építési projekt felszámolása esetén vissza kell állítani a korábban levonásra elfogadott ÁFA összegeket.
Az Uráli körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata az N A76-7860/2012. sz. ügyben 2012. november 2-án kelt N F09-10265/12 határozatában jelezte, hogy a bekezdések rendelkezései. 2 p 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikke nem tartalmazza az adózó azon kötelezettségét, hogy egy befejezetlen építési projekt felszámolása (leszerelése) esetén visszaállítsa az áfát, az ellenőrzés nem igazolta a leszerelésre kötelezett ingatlanlétesítmény létrehozását. Ezen túlmenően az adóhatóság nem ad hivatkozást az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének azon normáira, amelyek előírnák az adózónak, hogy visszaállítsa a korábban levonásra elfogadott áfát abban az esetben, ha megtagadja az eredetileg tervezett munkák elvégzését. ÁFA-köteles tevékenység végzésére.
Így az adózó jogszerűen alkalmazott áfalevonást a vásárolt művek után, nincs okuk azok helyreállítására, a megfelelő kötbér és bírság felszámítására (lásd még a Távol-keleti körzet 2011. november 2-i N F03-4834/11. Kaukázusi körzet 2012. november 23-án N F08-6755/12).
A szervezetnek nem kell visszaállítania az áfát alulértékelt tárgyi eszköz értékesítése során, mivel ez a helyzet nem tartozik az Art. 3. pontjában felsorolt ​​esetek egyikébe sem. 170 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ezenkívül a befektetett eszközök eladásakor a szervezet kiszámolja az áfát, mivel ezt a műveletet áfakötelesnek ismerik el.

Áruleírás lejárat, sérülés, kiszerelés elvesztése miatt

A szabályozó hatóságok szerint minden olyan esetben vissza kell állítani és a költségvetésbe be kell fizetni az áfát, ha olyan termékek, amelyek vásárlásakor az áfát levonták, megszűnnek áfaköteles ügyletekhez felhasználni, függetlenül attól, hogy ez miért történt ( Az oroszországi pénzügyminisztérium levelei 2009. július 20-án N 03-03-06/1/480, 2008. 05. 15. N 03-07-11/194, Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálata, 11. 25. /2009 N 16-15/123920.1).
Az adófizetők azonban sikeresen megvédik a bíróságon az ellenkező álláspontot.
Azon körülmények felsorolását, amelyek fennállása esetén az adózó köteles a korábban jogerősen levonásra elfogadott áfát visszaállítani, az Art. (3) bekezdése tartalmazza. 170 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. A listán nem szereplő termékek ártalmatlanítása (beleértve az ártalmatlanítást is) nem von maga után áfa-visszaigénylési kötelezettséget.
A Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2009. május 27-én kelt F04-3164/2009 (7499-A27-34) számú határozatában jelezte, hogy az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai nem tartalmaznak olyan szabályokat, amelyek köteleznék a az adózó az áru elidegenítés miatti leírásakor visszaállítani a korábban jogerősen levonásra elfogadott ÁFA összegeket.
Az FAS moszkvai kerülete a KA-A40/5270-10 számú, 2010. május 27-i határozatában azt is megjegyezte, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve nem írja elő az adóalanynak az áfa összegének visszaállítási kötelezettségét, ha az árukat áfa ellenében vásárolták. adóköteles tevékenységeket, de utólag felhasználásra alkalmatlanságuk miatt megsemmisítették.
Ezen túlmenően, az Art. (3) bekezdése értelmében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. §-a értelmében az adóalany köteles visszaállítani a levonásra elfogadott ÁFA összegeket, amennyiben a vásárolt termékeket olyan műveletekre használják fel, amelyek nem tartoznak áfa alá. Az áruk elidegenítés miatti leírása pedig egyáltalán nem jelenti azok további felhasználását, beleértve a nem adóköteles vagy adómentes ügyleteket is.
A 2009. október 21-i N VAS-13771/09 határozatban az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága jelezte, hogy Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 170. cikke nem írja elő a korábban levonásra elfogadott áfa visszaállítását a leltározás során azonosított áruhiány vagy lopás esetén.
Egy másik érvet, amellyel a lejárt szavatosságú árukat ártalmatlanító adóalanyok élhetnek, az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége 2010. április 20-án hozott 17969/09 számú határozatában az állóeszközök leszereléséről. A bíróság szerint a tárgyi eszköz termelési tevékenységben történő felhasználása nemcsak telepítést, üzemeltetést, hanem szükség esetén felszámolását is jelenti. Az adóalany kereskedelmi tevékenysége összetett, ennek része a sérült áruk ártalmatlanítása is. Ezért az ártalmatlanított termékek áfa visszaállításának követelménye jogellenes (lásd még a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. július 18-i határozatait N F04-3240/12, Északnyugati körzet, 2012. október 15. N F07-5151/ 2, Volga District, 2011. január 27-én az A55-7952/2010 sz. ügyben).

ÁFA behajtási műveletek nyilvántartása

Az adózónak az áfa-visszaigénylés minden esetben be kell vezetnie az értékesítési könyvbe azt a számlát, amely alapján az adóösszegeket korábban levonásra elfogadta. Ezzel egyidejűleg számlát rögzítenek a visszaállítandó adó összegéről (az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i N 1137 rendeletével jóváhagyott értékesítési könyv vezetésére vonatkozó szabályok 14. pontja). Nincs szükség a vásárlási könyv módosítására.
Ha az ÁFA visszaállításra kerül a szállított áruk (munka, szolgáltatás), átruházott tulajdonjogok, korrekciós számla vagy a vásárolt áruk (munka, szolgáltatás) költségének csökkenését jelző elsődleges bizonylat csökkenése miatt, a tulajdonjogok bejegyzése az értékesítési könyvet.
A bevallásban a visszaigényelhető áfa teljes összege a 090. oldalon rovatban szerepel. 3. Ebben az esetben külön a 110. oldalon (a 090. oldalon található) szakaszban. 3 az előlegszámláról visszaigényelt áfa összegének felosztása szükséges.
Ezen túlmenően minden olyan ingatlanra, amelyre 2006. 01. 01. után kezdett elszámolni az amortizáció, külön 1. számú mellékletet kell kitölteni a szakaszhoz. 3 ÁFA bevallás. Ezt a mellékletet évente egyszer benyújtják az adóhivatalhoz, és a tárgyév negyedik negyedévére vonatkozó áfabevallásban szerepel. Kiszámítja az ingatlanok után fizetendő éves áfa összegét. A gr. 4. 1. számú melléklet 080. oldala a visszaállított adó összegét a 090. oldal rovatba kell átvezetni. 3 áfabevallás a negyedik negyedévre.
A számvitelben és az adóelszámolásban helyzettől függően a visszaigényelt adó összegét veszik figyelembe.
Így az alaptőkéhez való hozzájárulásként átruházott vagyon után a visszaállított adó összege:
- a könyvelésben a pénzügyi befektetések kezdeti költségébe be kell számítani (az 58 „Pénzügyi befektetések” számla terhelése tükrözi);
- az adóelszámolásban az áfa összege nem kerül költségként figyelembe sem ingatlan hozzájárulásként történő átruházásakor, sem az alaptőkéből való részesedés értékesítésekor.
Minden egyéb esetben a visszaigényelt adó összege (kivéve az átutalt előleg áfáját) a 19. „Beszerzett eszközök forgalmi adója” számla terhelésén és a 68. „Adó- és illetékszámítások” számla jóváírásán jelenik meg. , alszámla „Számítások az áfa költségvetésével”.
A megtérült összeg az egyéb ráfordítások között szerepel. Ezt tükrözi a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások”, az „Egyéb ráfordítások” alszámla terhelése, valamint a 19. „Megszerzett eszközök általános forgalmi adója” számla jóváírása.

11. Az áfa összegének visszaállítása indokolt,

korábban levonásra elfogadott, és a visszaállításuk eljárását

Elmondható, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 21. fejezetének módosításainak elfogadásával az adóalanyok és az adóhatóságok között a korábban levonásra elfogadott áfaösszegek visszaállításával kapcsolatos vita megszűnt, mivel január 1. 2006-ban törvény ír elő ilyen kötelezettséget.

Korábban az Art. (3) bekezdésében. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 170. cikke csak olyan adóösszegek levonása vagy visszatérítése esetén írta elő a HÉA visszaállításának kötelezettségét, amely az áruk (munka, szolgáltatás) költségébe beleszámítandó (lásd az adótörvénykönyv 170. cikkének (2) bekezdését). az Orosz Föderáció).

Azon esetek listája, amikor a korábban levonásra elfogadott adóösszegeket vissza kell állítani, le van zárva, és a következő:

A. ingatlanok, immateriális javak és tulajdonjogok átruházása az üzleti társaságok és partnerségek jegyzett (részvény)tőkéjéhez való hozzájárulásként vagy részvény-hozzájárulásként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. szakasza, 3. szakasza, 170. cikk);

A helyzet változásainak bevezetése előtt a bírói gyakorlat úgy alakult, hogy az adóalanynak nem volt kötelessége visszaállítani az áfát, amikor ingatlant ad át az alaptőkébe (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2003. november 11-i határozata N 7473/03).

A visszaállítandó összeg kiszámítása a korábban levonásra elfogadott ÁFA összege alapján történik. Az állóeszközök és az immateriális javak esetében az adót a maradványértékkel (könyv szerinti) arányos összegben kell visszaállítani, az átértékelés figyelembevétele nélkül (az orosz adótörvénykönyv (2) bekezdés, (1) bekezdés, (3) bekezdés, 170. cikk Föderáció). A vagyon alaptőkébe történő átruházásakor az átadó félnek a „meghatározott vagyontárgyak, immateriális javak és vagyoni értékű jogok átruházását igazoló dokumentumokban” fel kell tüntetnie a visszaállítandó adó összegét, és az átvevő félnek joga van elfogadni. levonásra (3. bekezdés, 1. bekezdés, 3. bekezdés, 170. cikk és 11. cikk, 171. cikk, az Orosz Föderáció adótörvénye).

Az Orosz Föderáció kormányának 2000. december 2-i N 914 számú rendeletével jóváhagyott szabályok 8. szakasza (figyelembe véve az Orosz Föderáció kormányának 2006. május 11-i N 283 számú rendeletével történt módosításokat) meghatározza a dokumentumok kezelésének módját. az áfa levonása érdekében készült. Először is megerősítést nyert, hogy az átvett ingatlanok (immateriális javak és vagyoni értékű jogok) utáni adóösszegek levonása nem számla alapján, hanem olyan dokumentumok alapján történik, amelyek az átruházásukat az engedéllyel rendelkezők (részvény) hozzájárulásaként formálják. ) tőke (alap). Az áfa levonásként való elfogadásának előfeltétele, hogy ezekben a dokumentumokban kiemeljük az alapító által visszaállított adó összegét. A vagyonátruházás formálásához használt dokumentumokat az átvett ingatlan nyilvántartásba vételekor be kell jegyezni a vételi könyvbe. A beérkezett iratokat vagy azok közjegyző által hitelesített másolatait a beérkezett számlák naplójában kell tárolni (Szabályzat (4) bekezdés, (5) bekezdés).

Lásd ezt az ismertetőben "Új okmányok könyvelőnek", 2006.05.18-i kiadás.

b. pont 2. pontjában meghatározott műveletekhez áru, építési beruházás, szolgáltatás, ideértve a tárgyi eszközöket, immateriális javak további felhasználása esetén. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke, azaz nem tartozik a héa hatálya alá (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2. cikkelyének 3. pontja, 170. cikk).

Ez a záradék kiterjed a tárgyi eszközök, immateriális javak és/vagy egyéb vagyontárgyak, a jogi személyek átszervezése során a jogutód(ok)hoz fűződő vagyoni értékű jogok átruházása esetén az áfa-visszaállításra, valamint a különleges adózási szabályokra való áttéréskor az áfa visszaállítására. az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26.2. és 26.3. fejezetében előírtak (egyszerűsített adózási rendszer és egységes adó az imputált jövedelemre). Ez alól kivételt képez az egységes mezőgazdasági adó fizetésére való áttérés az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26.1. fejezetével összhangban (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 6. bekezdése, 2. bekezdés, 3. záradék, 170. cikk).

Tehát az ilyen helyzetekben visszaállítandó adóösszegek nem szerepelnek a meghatározott áruk (építési munkák, szolgáltatások) bekerülési értékében, hanem az egyéb költségek részeként az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. cikke (3. bekezdés, 2. bekezdés, 3. bekezdés, 170. cikk, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

Az áfa összegét a következő időszakokban kell visszaállítani:

A. Vagyon átruházása más szervezet jegyzett tőkéjébe, átszervezés során a jogutódba történő átruházás, az áruk (munka, szolgáltatás) adóköteles ügyletek lebonyolítása során történő felhasználása esetén a helyreállítás abban az adózási időszakban történik, amelyben rögzítették. vagyontárgyakat, immateriális javakat és vagyoni értékű jogokat az adózó nem adóköteles ügyletekre ruházta át, vagy kezdi használni.

b. A különleges adózási rendszerekre való áttéréskor az adóösszegeket az e rendszerekre való átállást megelőző adózási időszakban kell visszaállítani (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikkének 5. bekezdése, 2. bekezdés, 3. pont).

Ezen túlmenően az áfa visszaállításakor a visszaállított adó összegére nem számítanak fel bírságot, mivel az adózó korábban jogszerűen alkalmazott adólevonást. Ebben az esetben nincs alapja a kötbér kiszámításának - az adó megfizetése az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokban meghatározott határidőknél későbbre esik.

(3) bekezdésében foglalt áfa-visszaigénylés minden esetben. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke értelmében az adóalanynak be kell jegyeznie az értékesítési könyvbe azt a számlát, amely alapján az adóösszegeket korábban levonásra elfogadták. Ebben az esetben a visszaállítandó adó összegéről számlát vesznek nyilvántartásba (az Orosz Föderáció kormányának 2000. december 2-i N 914 rendeletével jóváhagyott Szabályok (6) bekezdés 16. pontja). Erről lásd az „Új dokumentumok könyvelőknek” című 2006. május 18-i számában.

Mivel az áfa-visszaigénylés eseteinek felsorolása kimerítő, az adózót nem terheli az áfa visszaállítási kötelezettsége a készletek és a tárgyi eszközök eltulajdonításával vagy megsemmisülésével összefüggésben történő leírásakor, más hasonló, az Adótörvénykönyv 170., 145. §-ában kifejezetten nem meghatározott esetekben. az Orosz Föderáció. Ezt a következtetést megerősíti a bírói gyakorlat (a Központi Kerületi Szövetségi Választottbíróság 2005/06/04 N A48-7767/04-15 határozata (árukról és anyagokról), az Északnyugati Kerületi Szövetségi Választottbíróság határozata 2006.03.01. N A26-4963/2005-29 ( árukról és anyagokról), a Kelet-Szibériai Kerület Szövetségi Választottbíróságának 2006.02.16-i határozata N A19-21458/05-20-Ф02-332/ 06-С1 (az árukról), a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Választottbíróságának 2006.04.05-i határozata N Ф04-5209/2005(22104-А27-3) (az állóeszközökről), a Szövetségi Választottbíróság határozata az északnyugati körzet 2006.04.21-i N A56-8735/2005 (a tárgyi eszközökről), az Uráli Kerületi Szövetségi Választottbíróság 2006.05.03-i N Ф09-3264/06-С7 határozata (a tárgyi eszközökről) )).

Ha az adóhatósággal való viták elkerülése érdekében a szervezet ennek ellenére visszaállítja az áruk és befektetett eszközök áfáját a könyvelésben tűz, természeti katasztrófák, balesetek és egyéb vészhelyzetek miatt, akkor ezeket az összegeket figyelembe kell venni -működési költségek, ha vannak olyan dokumentumok, amelyek megerősítik a kár tényét és a veszélyhelyzet tényét (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. május 6-i levele N 03-03-04/1/421). A leírásra kerülő áruk és befektetett eszközök áfa visszaállításáról bővebben a 2006. május 25-i kiadású „Új bizonylatok könyvelőknek” című áttekintésében olvashat.

Átmeneti rendelkezések

Mivel a kötelező áfa-visszaigénylés eseteit 2006. január 1-jén vezették be, ez nem alapot képez az ÁFA összegének visszaállítására a Ptk. új változatának hatálybalépését megelőző időszakokban. 170 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Vagyis 2005-ben egy másik szervezet jegyzett tőkéjébe történő vagyonátruházás esetén, amikor 2006. január 1-jétől különleges adózási rendszerre váltanak, nincs ok az áfa összegeinek visszaállítására.

A 2006. január 1-jétől az egyszerűsített adórendszerre való áttérés során a tárgyi eszközök és áruegyenlegek áfa-összegei visszaállításának kérdésében két álláspont van:

1. Az egyszerűsített adórendszerre való 2006. évi átálláskor az adózónak vissza kell állítania az áfa összegeit, és be kell nyújtania a 2005. decemberi (vagy IV. negyedévi) bevallást. Az adóhatóság az áfa visszaállításának szükségességéről beszél magyarázataiban, szintén régi érvekkel élve. Így az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2005. november 24-i, N MM-6-03/988@ levelében az adóhatóság álláspontjuk alátámasztására hivatkozik a Pénzügyminisztérium rendeletére. Az Orosz Föderáció 2005. március 3-án kelt N 31n sz. (amely jóváhagyta az áfabevallások formáit és a kitöltési utasításokat), amely szerint a „visszaigényelt” áfa összegét az adóbevallás 370. sorában kell feltüntetni. Ugyanakkor a pénzügyi osztály úgy véli, hogy a visszaállított adó összegét a termeléshez és az értékesítéshez kapcsolódó egyéb kiadások között kell figyelembe venni (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006.03.05. N 03-11-i levelét). 04/3/230, részletesebben - a 2006. május 25-i "Új dokumentumok egy könyvelő számára" című áttekintés megjelenése).

2. Az egyszerűsített adórendszerre való 2006-os átálláskor az áfa összegei nem esnek visszaállítás alá, mivel a paragrafusok új kiadása miatt. 2 p 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének megfelelően az összegeket az átmenetet megelőző időszakban állítják vissza. Következésképpen ezeket 2005 decemberében (a negyedik negyedévben) vissza kell állítani, azonban ebben az időszakban még nem léptek hatályba az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének módosításai, amelyek visszamenőleges hatályúak az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokat. amely rontja az adózók helyzetét, elfogadhatatlan a (2) bekezdés szerint evőkanál. 5 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Mielőtt az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében az áfa-visszaállítás kérdésében módosításokat hajtottak volna végre, kiterjedt bírói gyakorlat alakult ki az adófizető javára, beleértve az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2004. március 30-i határozatát. N 15511/03 (az áfa visszaállításáról az egyszerűsített adórendszerre való átálláskor). A cselekvési mód kiválasztásakor ne feledje, hogy ha a második lehetőséget választja, akkor valószínűleg vita alakul ki az adóhatósággal.

Köteles-e az általános adózási rendszert alkalmazó mezőgazdasági szervezet az áfát visszaállítani: 1) saját szaporulatú állatok: a) főállományba tartozó állatok, b) termesztésre és hizlalásra szánt állatok elvesztése esetén? ebben az esetben az állatok vásárlása után befizetett ÁFA-t teljes egészében levonásra elfogadták

Nem, a fenti esetek egyikében sem kötelező. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy az adót csak az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének (3) bekezdésében kifejezetten előírt esetekben kell visszaállítani. Ilyen esetek között nincs eset.

Egészen a közelmúltig az ellenőrök az áfa visszaállítását követelték hiány, vagyoni kár, alulértékelt tárgyi eszközök leírása stb. esetén. Azonban a közelmúltban, miután a Pénzügyminisztérium 2013-ban kiadott egy levelet a bűnüldözési gyakorlatról, amely szerint a Szövetségi Adószolgálat köteles a felsőbb bíróságok határozataitól vezérelni, ha azok ellentmondanak az orosz pénzügyminisztérium véleményének. , a Szövetségi Adószolgálat leveleiben megerősítette, hogy a héa visszaállítása csak az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének (3) bekezdésében kifejezetten előírt esetekben. Ismételjük meg még egyszer, az Ön esete nem szerepel ezekben. További részletek alább.

Olga Cibizova, az Oroszországi Pénzügyminisztérium Adó- és Vámtarifa-politikai Főosztályának közvetett adókkal foglalkozó osztályának vezetője

Milyen esetekben kell visszaállítani az előzetesen levonható áfát?

Általános követelmények

A beszerző szervezet (megrendelő) köteles visszaállítani a (korábban levonható) ÁFA-t:

1) vagyon, immateriális javak, vagyoni értékű jogok átruházásakor az alaptőkéhez való hozzájárulásként. Ugyanez a szabály vonatkozik a befektetési társasági szerződés alapján történő hozzájárulásra, a szövetkezeti alapokba történő részesedési hozzájárulásra, valamint a nonprofit szervezet céltőkéjének feltöltésére irányuló ingatlan átruházására;

2) az áfamentesség igénybevételének megkezdése előtt;

3) az eredetileg áfaköteles tevékenységre beszerzett, majd felhasznált áruk (építési beruházások, szolgáltatások), ideértve a tárgyi eszközöket, immateriális javakat és vagyoni értékű jogokat is:

• az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében felsorolt ​​műveletekben;
• olyan műveletekben, amelyek esetében nem Oroszország a végrehajtás helye;
• egyéb, értékesítésként nem elismert műveletekben (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 146. cikkének 2. szakaszában felsorolva).

Kivételek e szabály alól (amikor az áfát nem kell visszaállítani):

• vagyon vagy vagyoni értékű jog átszervezése során a jogutódra. Kivételt képez, ha az engedményezett áfa-alany. Ha a jogutód különleges adózási rendet alkalmaz, az átszervezett szervezet által levonásra elfogadott áfát vissza kell állítani;
• vagyon átruházása egyszerű vagy befektetési társasági szerződés résztvevőjére (jogutódjára), ha részesedése a szerződő felek közös tulajdonában lévő vagyontól elválik, vagy az ilyen vagyon megosztásra kerül;
• Oroszországon kívüli munkavégzés (szolgáltatások nyújtása) orosz légitársaságok által békefenntartó és humanitárius tevékenységek részeként.

4) az általános adózási rendszerről az egyszerűsített rendszerre való áttéréskor az UTII megfizetése. Az egységes agráradó fizetésére való átálláskor nem kell visszaállítani az áfát;

5) olyan áru (munka, szolgáltatás) átvételekor, amelynek szállítására előleget fizettek, valamint az előlegnek a szállító (teljesítő) általi visszaküldésekor;

6) ha az átvett áruk (munka, szolgáltatás, tulajdonjog) költsége vagy mennyisége csökken, beleértve az eladó (teljesítő) árcsökkentését is;

7) amikor támogatást kap a szövetségi költségvetésből a vásárolt áruk (munka, szolgáltatások) fizetési költségeinek megtérítésére, beleértve az áfát, valamint az áfa fizetési költségeinek visszatérítésére az áruk Oroszországba és a joghatósága alá tartozó területekre történő behozatalakor. .

Ez az eljárás az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikke (3) bekezdésének rendelkezéseiből következik.

Helyzet: Szükséges-e visszaállítani az előzetesen felszámított áfát a lopás (tűz, kár, stb.) következtében elveszett vagyontárgyak után. A hiányt a leltározás során azonosították

Nincs szükség.

A szervezetnek csak az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének (3) bekezdésében kifejezetten meghatározott esetekben kell visszaállítania az áfát. A vagyonhiány (vagyonvesztés elkövetők távollétében elkövetett lopás, tűz, kár, stb.) jelen bekezdésben nem szerepel. Az áfa visszaigénylésére az adótörvény más alapot nem ad.

Ezen túlmenően a lopás, kár, tűz stb. miatt elveszett vagyontárgyak előzetesen felszámított áfája korábban törvényesen levonható volt. A levonás alkalmazásáig nem szükséges, hogy az ingatlant már adóköteles ügyletek lebonyolítására használták. Elegendő, ha a szervezetnek megvan a szándéka, hogy ezt így használja fel. Ez az Orosz Föderáció adótörvényének 171. cikkéből következik.

Mivel az ingatlan elvesztése nem változtatja meg a beszerzés eredeti célját, a szervezetnek nincs oka a korábban levonásra elfogadott áfa visszaállítására.

Hasonló pontosításokat tartalmaznak az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. június 17-i, GD-4-3/10451 számú és 2015. május 21-én kelt GD-4-3/8627 levelei. Az adószolgálat mindkét dokumentumban az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának álláspontjára támaszkodik, amelyet a 2006. október 23-i 10652/06 sz. határozatban foglaltak ki, valamint az Oroszországi Pénzügyminisztérium november 7-i levelére. , 2013 No. 03-01-13/01/47571.

E megközelítés helyességét számos választottbírósági gyakorlat igazolja (lásd például az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2011. május 19-i 3943/11. sz. határozatát, az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának októberi határozatát 2009. évi 21. sz. VAS-13771/09, 2007. november 9. sz. Kaukázusi körzet, 2011. február 21. sz. A63-13595/2009, Távol-keleti körzet, 2011. november 2., F03/20134. , Volga-Vjatka körzet, 2011. szeptember 9-i, A17-5842/2010 sz.).

Helyzet: Szükséges-e visszaállítani az előzetesen felszámított áfát olyan tárgyi eszközök idő előtti leírása esetén, amelyeknél az értékcsökkenést még nem számolták el teljes mértékben?

Nincs szükség.

A szervezetnek csak az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének (3) bekezdésében kifejezetten meghatározott esetekben kell visszaállítania az adólevonást. A befektetett eszközök leírását ez a bekezdés nem említi. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem ír elő egyéb okokat az áfa visszaállítására.

Ezenkívül a tárgyi eszközök előzetesen felszámított áfáját teljes egészében és jogszerűen levonták. Az Orosz Föderáció adótörvénye nem írja elő a levonás alkalmazását, feltéve, hogy az állóeszközöket teljes mértékben amortizálták. A lényeg az, hogy a szervezet ezeket legalább bizonyos mértékig áfaköteles ügyletek lebonyolítására használja. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkéből és 172. cikke (1) bekezdésének (3) bekezdéséből következik.

Vállalkozási tevékenység során a szervezetnek szembe kell néznie azzal, hogy vissza kell állítania a korábban levonható áfát . Az adóbehajtás eljárása az eszköz típusától függ.

Mikor kell az adózónak visszaállítania az áfát?

Az áfa-visszaállítás olyan műveletek sorozata, amelyek eredményeként a korábban levonásra elfogadott áfa összege ismét felhalmozódik a fizetésre. Ha a könyvelés nyelvén beszélünk, akkor az áfa a számla 68. jóváírására kerül vissza.

A korábban levonásra elfogadott áfa visszaállításának szükségessége lépésről lépésre lépésekre kötelezi a vállalkozást. Ehhez szüksége van:

• eszközleltárt készíteni;
• meghatározza azon eszközök összértékét, amelyre vissza kell téríteni az áfát;
• generálja a szükséges tranzakciókat és dokumentációkat (számviteli igazolás);
• negyedévi bevallást nyújt be a visszaállított adó adataival;
• áfát fizetni a költségvetésbe.

Amikor egy vállalkozás vagy vállalkozó terméket vásárol, a benyújtott ÁFA-t levonja. Bizonyos feltételek fennállása esetén a fizetéshez vissza kell állítani az áfát.

Milyen művelet az áfa-visszaállítás? Ezek azok a számviteli műveletek, amelyek során a korábban levonásra elfogadott áfát visszaállítják a költségvetésbe történő befizetésre. Ennek okait az adótörvény 170. cikke határozza meg.

Ez a videó részletesen leírja az adóbehajtási műveletet:

Mikor áll vissza az áfa?

Azokat a helyzeteket, amikor szükség van az áfa visszaállítására, mint már említettük, törvény írja elő. Számos oka van annak, amikor ez szükséges:

• Tulajdon átruházásakor az alaptőkéhez való hozzájárulásként. Társulási szerződések alapján részesedési hozzájárulás.
• A vásárolt áruk további felhasználásával, azaz továbbértékesítésével.
• Áru vagy tulajdonjog értékesítése, szerződések felmondása.
• Előlegek átutalása.
• Az áruk árának lefelé történő módosítása.
• Az egyszerűsített adórendszerre való átálláskor.
• Ahhoz, hogy az államtól különböző támogatásokat kaphasson, fizessen adót importkor.

Az áfa visszaigénylésére nincs más eset. A listát az adótörvény 170. cikke hagyta jóvá.

Az áfa visszaigénylésének időtartama három hónap. A beszámolási időszakban, amely a visszaállított adó összegét jelzi. A kiírásokban más adókra hivatkozik.

Ez az értékesítési könyvben is megjelenik. A visszaigényelt áfa összegét a számláról levonjuk és ebben a főkönyvben rögzítjük.

Ennek a műveletnek a végrehajtása során a szállító korrekciós bizonylatot (számlát) állít ki, amely az értékesítési naplóba történő bejegyzés alapja. Az alap lehet az értékváltozást tükröző elsődleges dokumentáció is.

Feladások áfa visszaigénylésére

Mondjunk példát arra, amikor egy cég készletet és anyagokat ad át a társaság jegyzett tőkéjébe egy partnernek. Az áfa visszaigényléséhez a könyvelő a következő bejegyzéseket végzi el:

Az adófizető szervezetek nagyon gyakran szembesülnek az áruk leírásával. Ez lehet a termék hibája vagy sérülése. Mint minden más művelet, a leírást is dokumentálni kell. Az ÁFA-t pedig állítólag az áru leírásakor kell visszaállítani belőle.

ÁFA az áruk leírásánál

A leírás ténye dokumentált. Az 1C programban van egy „Készlettételek leírása” dokumentum. De ennek a dokumentumnak a kialakításának is megvannak a maga árnyalatai.

• A leírandó tételt már kifizették.
• A leírt termék áfa összege befizetésre került a költségvetésbe.

Az adótörvény 146. cikke alapján az áruk leírása nem veszteség, és ennek megfelelően nem tartozik az áfa alá.

Ebben a helyzetben az árut nem értékesítették, hanem leírásra került, ami azt jelenti, hogy az áfát abban az időszakban kell visszaállítani, amikor maga a leírás megtörtént.

A kérdés az, hogy mikor kell az áfát visszaállítani a leíráskor és kell-e egyáltalán? A Szövetségi Adószolgálat egyértelműen kijelenti, hogy ez szükséges. Ha egy termék gazdasági tevékenységre való felhasználása megszűnik, függetlenül attól, hogy ez miért történt, az adót vissza kell állítani.

Magát a lejárt szavatosságú terméket már nem rendeltetésszerűen használják. Csökkentett áron értékesíthető, vagy megsemmisíthető.

Példa az áruk leírására

Például:

2014 áprilisában a Vesna LLC 50 000 rubel értékű árut vesztett. A termékek az ÁFA-t tartalmazzák. Ezután a cég úgy döntött, hogy leírja a sérült árut.

A könyvvitelben a leírt áruk bekerülési értéke a Dt. 19. számla és egyéb kiadásokra vonatkozik.

A törvény tiltja a lejárt szavatosságú áruk árusítását, illetve abból más termék gyártását. Kötelező ártalmatlanítás alá tartozik.

Gyakran előfordul, hogy a sérülés, elvesztés, hibás vagy lejárt áru nem ad okot az áfa-visszatérítésre. Az adótörvény 170. cikke meghatározza azokat az eseteket, amikor az áfa összegét vissza kell téríteni.

De a házasság és a kár nem tartozik ezek közé a lehetőségek közé. Bíróságon lehet követelni az áfa visszaállítását, ha a kibocsátás költsége magas. Ez az egyetlen módja annak, hogy megvédje az áfa-visszaállításhoz való jogát.