Az adóhivatal számviteli kártyái. Számviteli nyilvántartások (nyomtatványok, minták) Számviteli számlakártya partnermintánként
Jogos az adóhatóság követelése? Mi a megállapított felelősség ezen dokumentumok benyújtásának elmulasztásáért?
12. pontja Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke előírja, hogy a helyszíni adóellenőrzés során az adózó köteles gondoskodni arról, hogy az adott adóellenőrzést végző adótisztviselőknek lehetőségük legyen megismerkedni az adószámítással és -fizetéssel kapcsolatos dokumentumokkal. .
Az igazoláshoz szükséges iratok az adózótól a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 93. §-a szerinti dokumentumok (információk) benyújtására irányuló kérelem elküldésével, amelynek formáját 2015.08.05. N ММВ-7-2/189@ végzéssel hagyták jóvá.
Az Art. (3) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 93. cikke értelmében az adóellenőrzés során kért dokumentumokat a megfelelő kérelem kézhezvételétől számított 10 napon belül (az adózók összevont csoportjának adóellenőrzésére 20 napon belül) kell benyújtani. Ha az ellenőrzött személy a kért iratokat a Ptk. (3) bekezdésében meghatározott határidőn belül nem tudja benyújtani. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 93. §-a szerinti határidő lejártát követően a dokumentumok benyújtására irányuló kérelem kézhezvételét követő napon belül írásban értesíti az adóhatóság ellenőrző tisztviselőit arról, hogy a dokumentumok benyújtásának lehetetlensége a határidőn belül történik. meghatározott határidőn belül, megjelölve azokat az okokat, amelyek miatt a kért dokumentumokat nem lehet a megállapított határidőn belül benyújtani, valamint azt az időtartamot, amelyen belül az ellenőrzött személy a kért dokumentumokat benyújthatja.
Az ellenőrzött személy ezek benyújtásának megtagadása vagy határidőn belüli benyújtásának elmulasztása a Ptk. 1. pontja szerinti felelősséget von maga után. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 126. cikke 200 rubel pénzbírság formájában. minden be nem nyújtott dokumentumra.
Ugyanakkor az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem határozza meg azon dokumentumok listáját, amelyeket az adóhatóság helyszíni adóellenőrzést végző tisztviselői bekérhetnek az adózótól.
Bevételek és ráfordítások könyvei, bevételek és ráfordítások és üzleti tranzakciók könyvei;
Egyéb adóelszámolással kapcsolatos dokumentumok;
Szervezetek;
Számviteli nyilvántartások (főkönyvek, üzleti tranzakciós naplók, megrendelési naplók, kimutatások stb.);
Megállapodások (szerződések), azok mellékletei és kiegészítő megállapodásai;
És készpénzes dokumentumok;
Számlák, átvételi igazolások, elvégzett munkákról szóló okiratok;
Fuvarlevelek;
Szállítási dokumentumok;
Egyéb elsődleges számviteli bizonylatok, amelyek igazolják, hogy az adózó üzleti ügyleteket bonyolított le (tevékenység végzése), valamint az adók (illetékek, járulékok) kiszámításához (visszatartásához) és megfizetéséhez (átutalásához) szükséges egyéb dokumentumok és információk;
Egyéb dokumentumok és információk, beleértve az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat ajánlásaiban meghatározottakat az adófizető előzetes ellenőrzésének elvégzésével kapcsolatos kérdésekről.
A dokumentumok és információk ellenőrzés általi lefedettségének mértékét az ellenőrzést végző tisztviselők önállóan határozzák meg, a következők alapján:
Az ellenőrizendő adatok mennyisége;
az adózó számviteli (adó) elszámolásának állama;
Az adózóval kapcsolatos információk elemzése alapján az ellenőrök által felmért adóbűncselekmények felderítésének valószínűsége, figyelembe véve az előzetes ellenőrzési elemzést, valamint a korábban végrehajtott adóellenőrzési intézkedések eredményeit (Ajánlások 5.7. pontja). ).
Azaz nyitva áll azoknak a dokumentumoknak a listája, amelyeket az adóhatóság kikérhet.
A számviteli nyilvántartásokkal kapcsolatban a következőkre szeretném felhívni a figyelmet.
Az elsődleges (konszolidált) számviteli bizonylatokban szereplő adatokat időben nyilvántartásba kell venni és fel kell halmozni a számviteli nyilvántartásokban (a 2011. december 6-i N 402-FZ „Számvitelről” szövetségi törvény (a továbbiakban: törvény) 1. rész, 10. cikk) N 402-FZ ), lásd még az Orosz Föderációban a számviteli és pénzügyi jelentéstételről szóló szabályzat 19. szakaszát, amelyet az Oroszországi Föderáció Pénzügyminisztériuma 1998. július 29-i N 34n számú rendelete hagyott jóvá (a továbbiakban: N 34n rendelet) . A számviteli nyilvántartásokban szereplő adatok alapján számviteli (pénzügyi) kimutatások készülnek (402-FZ törvény 1. rész, 13. cikk).
A számviteli nyilvántartások formáit egy gazdálkodó egység hagyja jóvá a számviteli nyilvántartások vezetésével megbízott tisztviselő javaslatára (a 402-FZ törvény 10. cikkének 5. része). A számviteli nyilvántartások formáit a számviteli politika hagyja jóvá (a PBU 1/2008 „A szervezet számviteli politikája” 4. pontjának negyedik bekezdése). Tartalmazniuk kell az Art. 4. részében meghatározott kötelező adatokat. 402-FZ törvény 10. §-a.
Így 2013. január 1-jétől az Oroszországi Pénzügyminisztérium által javasolt egységes naplórendelési űrlap szabványos nyilvántartásainak listája, amelyet az 1992. július 24-i N 59 „A számviteli nyilvántartások vállalkozásokban történő használatára vonatkozó ajánlások, ” használata nem kötelező (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. december 4-i tájékoztatását N PZ-10/2012). A korábban jóváhagyott regiszterek azonban felhasználhatók vagy alapulhatnak saját űrlapok kidolgozásakor.
A számviteli nyilvántartást aláírt formában (402-FZ. törvény 6. rész, 10. cikk) állítják össze. Ezen túlmenően, ha az Orosz Föderáció jogszabályai vagy egy megállapodás előírja a számviteli nyilvántartás más személynek vagy kormányzati szervnek papíron történő bemutatását, a gazdálkodó szervezet más személy vagy kormányzati szerv kérésére köteles bemutatni saját költségén a számviteli nyilvántartás papíralapú másolatain, elektronikus dokumentum formájában (a 402-FZ törvény 7. része, 10. cikk).
Az adószámviteli nyilvántartások formáit, valamint az analitikus adószámviteli adatok és az elsődleges számviteli dokumentumokból származó adatok tükrözésének eljárását az adózó önállóan dolgozza ki, és azokat a szervezet adózási célú számviteli politikájának mellékletei állapítják meg (az orosz adótörvénykönyv 314. cikke). Föderáció).
Megállapíthatjuk tehát, hogy az adók kiszámításának és megfizetésének (visszatartásának és átutalásának) helyességének ellenőrzése érdekében az adóhatóságnak jogában áll előírni az adózótól (szervezettől) az adózó által jóváhagyott számviteli és adószámviteli nyilvántartást. szervezet a számviteli politikában a számvitel és az adószámvitel, ill.
A hatóság az oroszországi pénzügyminisztérium 2010. május 11-i N 03-02-07/1-228-as levelében azon véleményének adott hangot, hogy a helyszíni adóellenőrzés lefolytatása során az adóhatóságnak jogában áll ellenőrizni a számviteli és adószámviteli nyilvántartások, amelyeket az előírt módon vezetnek, és figyelembe véve a számviteli politikát, amely adózási szempontból az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által engedélyezett módszerek (módszerek) összessége a jövedelem és ( vagy) a ráfordítások, azok elszámolása, értékelése és felosztása, valamint az adózó pénzügyi-gazdasági tevékenységének egyéb, adózás szempontjából szükséges mutatóinak figyelembevételével.
Ami a számviteli nyilvántartást - számlakártyát illeti, megjegyezzük, hogy az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. január 25-i, N 07-02-06/10 levélben megfogalmazott véleménye szerint, ha a megállapított számviteli szabályoknak megfelelően, ill. számviteli politikáját, a szervezet nem hagyja jóvá és nem vezet számviteli nyilvántartást, különösen kártya formájában, nincs ok arra, hogy a szervezetet felelősségre vonják az ilyen kártyák adóhatósághoz történő benyújtásának elmulasztása miatt.
Ezekből a pontosításokból arra a következtetésre juthatunk, hogy az adóhatóságnak csak azokat a számviteli és (vagy) adószámviteli nyilvántartásokat van joga megkövetelni az adózótól, amelyeket az adózó vezet, és amelyet az ellenőrzött személy számviteli politikája hagy jóvá.
Az igazságügyi hatóságok arra a következtetésre jutottak, hogy a számviteli nyilvántartásokhoz kapcsolódó számlakártyák iránti igény jogellenes, mivel azok nem tartoznak az „adószámításhoz és -fizetéshez szükséges dokumentumok” kategóriába. Ezért a bíróságok indokolatlannak tartják a Ptk. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 126. §-a a számviteli kártyák benyújtásának elmulasztása miatt, mivel az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok, valamint egyéb jogi aktusok nem írják elő az adófizető kötelezettségét ezen dokumentumok elkészítésére és megőrzésére (lásd a Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat határozatait). Volga District, 2013. szeptember 19. N A55-31523/2012, 2012. január 26. N F06 -12023/11 az A55-10829/2011. sz. ügyben, a Bíróság 2013.05.03-i határozata N A10. 2526/2012, valamint az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának 2013.08.21-i N 73-AD13-3, 2014.09.07. N 46- AD14-15) határozatai.
A bíróságok más döntéseikben abból indulnak ki, hogy ha az adózónak nem volt lehetősége a kért okmányok (beleértve a számlakártyát is) benyújtani, akkor nem vonható felelősségre adóbűncselekmény elkövetéséért, mivel nincs bűnössége (ld. például a Tizenkettedik Fellebbviteli Bíróság 2014.08.15-i határozata N 12AP-6648/14, a Negyedik Választott Fellebbviteli Bíróság 2014.07.16. N 04AP-4610/13 sz. határozata).
Amint az igazságügyi hatóságok kifejtik, az adóhatóságnak az adózó adókötelessé tételére vonatkozó döntés meghozatalakor olyan körülményeket kell megállapítania, amelyek arra utalnak, hogy az adózó rendelkezett a kért iratokkal, vagy azokat közvetlenül jogszabály vagy egyéb rendelkezés alapján kellett elkészítenie. rendeletek (lásd például a Távol-Kelet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011.02.02-i N F03-10008/2010, a kelet-szibériai körzet FAS-ának 2008.11.19-i N A33-9732/07-F02-5626-i határozatát 08). Így a Központi Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2013. július 30-án kelt N F10-2109/13 határozata az N A64-5847/2012. sz. ügyben azt a helyzetet vette figyelembe, amikor a Társaság számviteli politikája az ellenőrzött időszakban nem rendelkezett a karbantartásról. az ilyen nyilvántartások analitikai számlakártyaként. Emiatt a meghatározott dokumentumokat az adózó az ellenőrzés során nem nyújtotta be az adóhatósághoz. Ezzel egyidejűleg a Társaság bemutatta az adóellenőrzéshez szükséges információkat tartalmazó egyéb dokumentumokat, így a vállalkozásnál elérhető számviteli nyilvántartásokat és elsődleges számviteli bizonylatokat. Ennek eredményeként a bíróság az adózót támogatta és a Kbt. (1) bekezdése alapján felmentette a felelősség alól. Az Orosz Föderáció adótörvényének 126. cikke.
Ugyanakkor a Kelet-Szibériai Kerületi Közigazgatási Bíróság 2015. május 25-én kelt N F02-1603/15 számú határozatában az N A19-13257/2014. az adóbevallásban bekövetkezett változások elszámolásának pontosságának ellenőrzéséhez szükséges dokumentumok, figyelembe véve, hogy azok az 1C "Accounting 8" programmal előállíthatók (lásd még a Második Választott Fellebbviteli Bíróság 2012. június 28-i állásfoglalását N 02AP-2872/12).
Így csak a bíróság döntheti el, hogy az adóhatóság követelése mennyire jogszerű. Jogvita esetén a bíróság a konkrét helyzet alapján, az eset összes körülményének figyelembevételével dönt. Figyelembe véve a kialakult választottbírósági gyakorlatot, a szervezetnek lehetősége van jogát bíróság előtt megvédeni. Ugyanakkor úgy gondoljuk, hogy amennyiben az adóhatóság igazolni tudja, hogy a szervezetben számlakártyát állítanak elő számviteli programmal, és ennek megfelelően a szervezet az adóhatóság kérésére benyújthatná azokat (akkor is, ha ezeket a nyilvántartásokat nem biztosítják) a szervezet számviteli politikája szerint), valamint abban az esetben is, ha a kártyákon szereplő adatok adószámítással és -fizetéssel kapcsolatosak, akkor a bíróság támogathatja az adóhatóságot.
A GARANT Jogi Tanácsadó Szolgálat szakértője
könyvvizsgáló, az orosz igazgatóság tagja Lilia Fedorova
Válasz minőség-ellenőrzés:
A GARANT Jogi Tanácsadó Szolgálat bírálója
könyvvizsgáló, a MoAP tagja Elena Melnikova
A Szövetségi Adófelügyelőség egy irodai ellenőrzés során olyan számviteli kártyákat kért, amelyek nem kapcsolódnak az ellenőrzött tényhez. Hogyan utasítsuk el?
Az elutasítás okai a következők lehetnek.
Az iratellenőrzés során az ellenőrzésnek joga van dokumentumokat kérni a szervezettől, amelyek listája szigorúan korlátozott (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 88. cikke).
Az iratellenőrzés lefolytatása során nem kérhető számviteli kártya (nyilvántartás) a szervezettől (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2012. szeptember 18-i határozata, 4517/12. sz., a Szövetségi levél 1. albekezdése Oroszország Adószolgálata, 2012. szeptember 13-i AS-4-2/15309 sz.
Az ellenőrzés során az ellenőrök bekérhetnek a szervezettől minden olyan dokumentumot, amely közvetlenül kapcsolódik a szerződő felek tevékenységéhez. Ugyanakkor az adófelügyelet kérésére a szerződő felek csak azokat a dokumentumokat (információkat) kötelesek benyújtani, amelyek közvetlenül kapcsolódnak az ellenőrzött szervezet tevékenységéhez.
A számlakártyák olyan számviteli nyilvántartások, amelyek a 402-FZ törvény 10. cikkének (1) bekezdése értelmében a könyvelésre elfogadott elsődleges bizonylatokban található információk rendszerezésére és felhalmozására szolgálnak.
A számlakártyák nem kapcsolódnak a szervezet partnerének tevékenységéhez, és nem jelezhetik a szervezet és partnere közötti üzleti tranzakciók (tranzakciók) tényét. Ezek nem az adószámítás és -fizetés alapjául szolgáló okiratok (információk), illetve azok számításának helyességét és időben történő befizetését igazoló dokumentumok. Nem kapcsolódnak a szervezet partnerének tevékenységéhez, és nem jelezhetik a szervezet és partnere közötti üzleti tranzakciók (tranzakciók) tényét. Ezenkívül a számlakártyák nem az adószámítás és -fizetés alapjául szolgáló dokumentumok (információk), valamint az adószámítás helyességét és az adók időben történő megfizetését igazoló dokumentumok.
A számlakártyák tehát nem azok a dokumentumok, amelyeket a szervezet köteles benyújtani az adóhatósághoz annak érdekében, hogy partnerével szemben adóellenőrzési intézkedéseket hajtson végre. Ezért a számviteli kártya adóhatóság részére történő átadásának elmulasztása nem lehet a szervezet felelősségre vonásának alapja. A bíróságok ehhez az állásponthoz ragaszkodnak (A Kelet-Szibériai Kerület FAS 2013.08.13-i határozata az A10-2526/2012 sz. ügyben, 2013.02.25. az A10-2227/2012. sz. ügyben, FAS északnyugati körzet, 2011. 11. 29., az A42 -1789/2011 sz. ügyben).
Ennek az álláspontnak az indoklása alább található a Glavbukh rendszer anyagaiban.
Dokumentumkérés
Az adófelügyelőség csak kivételes esetben követelheti az ellenőrzött szervezettől iratok benyújtását:*
Ha egy szervezet adókedvezményeket alkalmaz, a felügyelőségnek joga van olyan dokumentumokat kérni, amelyek megerősítik ezen előnyök felhasználásának érvényességét (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 88. cikkének 6. szakasza). Például, ha egy szervezet áfakedvezményeket alkalmaz, akkor a felügyelőség engedélyt kérhet HÉA-mentes műveletek végzésére (az engedélytől függően) (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikkének 6. szakasza), a felügyelet fenntartását igazoló dokumentumokat. a HÉA-köteles és adómentes műveletek elkülönített elszámolása (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikkének 4. cikke);
ha egy szervezet a szükséges kísérő dokumentumok nélkül nyújtott be adóbevallást, akkor a felügyelőségnek joga van követelni ezeket a dokumentumokat (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 88. cikkének 7. szakasza). Például ezek lehetnek olyan dokumentumok, amelyek megerősítik a szervezet nulla héakulcs alkalmazásának érvényességét (az Orosz Föderáció adótörvényének 165. cikke);
ha egy szervezet héabevallást nyújtott be a visszatérítendő adó összegével, akkor a felügyelőségnek joga van olyan dokumentumokat kérni, amelyek megerősítik az adólevonások helyes alkalmazását (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 88. cikkének 8. szakasza). Például ezek lehetnek az ellenőrzött szervezet beszállítóitól származó számlák (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 1. szakasza);
Ha egy szervezet a természeti erőforrások felhasználásával összefüggő adókról jelentést tett, akkor a felügyelőségnek jogában áll olyan dokumentumokat bekérni, amelyek ezen adók kiszámításának és megfizetésének alapját képezik. Ilyen adók az ásványkinyerési adó (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26. fejezete), a vízadó (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25.2. fejezete), a földadó (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 31. fejezete).
Az iratellenőrzés során az ellenőrzésnek nincs joga más dokumentumokat vagy meghatározott dokumentumokat követelni az adójogszabályok által nem előírt egyéb esetekben (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 88. cikkének 7. szakasza). Az iratellenőrzés során különösen nem kérhető:
Elsődleges dokumentumok (például vevőkkel és beszállítókkal kötött szerződések, bankszámlakivonatok és fizetési megbízások, amelyek megerősítik a beszállítóknak történő fizetést, igazolások a munkák elvégzéséről) (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. július 25-i levele, 03-02-08 sz. /65. sz., az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2012. szeptember 18-i 4517/12. és 2008. november 11-i 7307/08. sz., a Szövetségi Adószolgálat levelének 1. és 3. sz Oroszország 2012. szeptember 13-i AS-4-2/15309 sz.);
számviteli nyilvántartások, pénzügyi kimutatások, a nyilatkozat egyes sorainak átiratai (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2012. szeptember 18-i, 4517/12 sz. határozata, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat levelének 1. albekezdése 2012. szeptember 13-i keltezésű AS-4-2/15309);*
nem hivatalos jelentések, elemző jelentések (általánosítások) és egyéb anyagok, amelyek nem elsődleges számviteli dokumentumok (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. szeptember 13-i levelének 4. albekezdése, AS-4-2/15309).
Helyzet: bírságolhat-e az adófelügyelőség egy szervezetet az iratok benyújtási kötelezettségének elmulasztása miatt, ha olyan dokumentumokat kérnek be, amelyek nem kapcsolódnak az iratellenőrzéshez*
Nem, ő nem tud.
Az iratellenőrzés során az ellenőrzésnek joga van dokumentumokat kérni a szervezettől, amelyek listája szigorúan korlátozott (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 88. cikke). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 88. cikkének rendelkezései alapján ezeknek a dokumentumoknak közvetlenül kapcsolódniuk kell az iratellenőrzés tárgyához. Vagyis meg kell erősíteniük az ellenőrzött nyilatkozat (kalkuláció) bizonyos rendelkezéseit. Az ellenőrzés nem követelhet a szervezettől további dokumentumokat vagy információkat (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 7. cikkelye, 88. cikk).
Ha a megkeresés olyan dokumentumokat igényel, amelyek nem egy adott iratellenőrzéshez kapcsolódnak, akkor a felügyelőség nem vonhatja felelősségre a szervezetet a követelmény elmulasztásáért.
Számos választottbírósági gyakorlat* megerősíti ennek a megközelítésnek a legitimitását (lásd például az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2008. április 8-i, 15333/07. sz., FAS Volga-Vjatka körzet 2009. augusztus 24-i határozatát). No. A82-15261/2008-27, Távol-keleti körzet, 2009. június 1., Ф03-2283/2009, 2008. március 13., Ф03-А24/08-2/433, Urál körzet, 2009. április 28. Ф09-8988/08-С2, Moszkvai körzet, 2008. július 16-án, KA-A41/5556-08 számon).
Információkérés a szerződő felektől
Az iratellenőrzés részeként a felügyelőségnek jogában áll az ellenőrzött szervezetre vonatkozó dokumentumokat (információkat) bekérni partnereitől vagy más ilyen információval rendelkező személyektől* (például bankoktól) (Ptk. 93.1. cikk 1. pont). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). A dokumentumok (információk) konkrét listája szerepel a dokumentumok bekérésére vonatkozó végzésben, amelynek formáját az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2007. május 31-i, MM-3-06/338 számú rendelete hagyta jóvá.*
Helyzet: milyen dokumentumokat kérhet be a felügyelőség az ellenőrzött szervezet partnereitől az asztali adóellenőrzése során*
Az adófelügyelőségnek a szervezet irattári ellenőrzése során jogában áll bármilyen dokumentumot bekérni partnereitől saját belátása szerint.
Az adójogszabályok nem írnak elő korlátozást azon dokumentumok tekintetében, amelyeket a felügyelőségnek jogában áll bekérni az ellenőrzött szervezet partnereitől. Ezt megerősítik Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. november 23-án kelt, 03-02-07/1-519 számú, 2007. május 2-án kelt, 03-02-07/1-209 számú levelei. Ennek a megközelítésnek a jogszerűségét néhány választottbíróság* megerősíti (lásd például a FAS Moszkvai Kerületének 2009. augusztus 3-i KA-A40/7052-09, Northwestern District 2009. június 23-i A42- számú határozatát). 6216/2008) .
Az ellenőrzés felhívására történő adatszolgáltatás elmulasztásáért a szerződő fél adó- és közigazgatási felelősségre vonható.
A dokumentumok bekérésére vonatkozó végzésben fel kell tüntetni, hogy melyik ellenőrzés keretében és melyik szervezetnél merült fel azok beszerzésének szükségessége* (Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2007. május 31-i MM-3-06/ számú végzésének 6. melléklete) 338).
A végzés kézhezvételétől számított öt munkanapon belül az iratokat kérő szerződő fél (más személy) nyilvántartásba vételi helye szerinti adófelügyelőség okirat- (tájékoztatás) benyújtására kéri. A kérelemhez csatolni kell a dokumentumok beszerzésére vonatkozó végzés másolatát. Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 93.1. cikkének (4) bekezdése és 6.1. cikkének (6) bekezdése állapítja meg.
Figyelem: a dokumentumok benyújtására vonatkozó kötelezettségnek az ügyfél általi elmulasztása (időben történő végrehajtása) szabálysértésnek minősül (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 93.1 cikkének 6. cikke, az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyvének 2.1. cikke), amelyekért adó- és közigazgatási felelősséget biztosítanak.*
Az Orosz Föderáció adótörvényének 129.1. cikke szerinti bírság 5000 rubel. valamely követelmény nem teljesítésének (idő előtti teljesítésének) minden egyes tényére. Ha a naptári év során a szervezetet már felelősségre vonták hasonló bűncselekményért, a bírság 20 000 rubel lesz. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 129.1. cikkének 2. pontja).
Ezen túlmenően a bíróság az adófelügyelőség felhívására benyújtott dokumentumok benyújtásának kötelezettségének elmulasztásáért (időben történő teljesítéséért) pénzbírság formájában közigazgatási felelősséget róhat ki a szervezet tisztségviselőire (például annak vezetőjére). az összeg 300-500 rubel. (Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyve 15.6. cikkének 1. része).
Oleg Khoroshy, az Orosz Föderáció Adószolgálatának állami tanácsadója, III
2. A számvitelről szóló 2011. december 6-i 402-FZ törvény
„10. cikk. Számviteli nyilvántartások
1. Az elsődleges számviteli bizonylatokban szereplő adatokat időben nyilvántartásba kell venni és a számviteli nyilvántartásokban fel kell halmozni.*"
Nem titok, hogy az alkalmazottak fő motivációja minden vállalatnál a tisztességes munkadíj. A könyvelő személyzet felelőssége a vállalkozás minden egyes alkalmazottja javadalmazásának megfelelő elszámolásának fontosságára esik. A következő cikk feltárja az ilyen könyvelés fő szempontjait, valamint a speciális nyilvántartás - számlakártya - létrehozásának eljárását.
Kulcsfogalmak
Tekintsük a kulcsfogalmakat, amelyek megértése szükséges a cikk tanulmányozásakor.
Személyzet – a vállalat teljes munkaidőben foglalkoztatott alkalmazottainak száma.
A javadalmazás a vállalati személyzet javadalmazása az elvégzett munkáért. A munkavállalók bérének mértékét a hozzáértés, a képzettség, a termelékenység, a szolgálati idő, az elvégzett munka mennyisége, a felelősség mértéke, összetettsége, feszültsége és számos egyéb tényező határozza meg.
Az ilyen díjazás összessége a következő összetevőket tartalmazza:
- Állítsa be a fizetést;
- Ösztönző kifizetések;
- Díjak.
A fizetések kiszámítása a következő formákban történik:
- Időalapú (lényege, hogy a munkavállalókat a munkaidő alapján fizetik);
- Darabmunka (ennek az űrlapnak a lényege, hogy a munkavállalók az általuk ténylegesen elvégzett munka mennyiségét fizetik).
Bérszámfejtés elszámolása
Az információgyűjtéshez és a bérek számlarendszerben történő rögzítéséhez külön számla 70 „Elszámolások személyi állományokkal bérért”. Aktív-passzív, azaz az időszak végi egyenleg terhelésként és jóváírásként is megjeleníthető. Az aktív forrásszámla egyenlegének kiszámításához a következő számtani műveleteket kell végrehajtania:
- Adja össze a kezdeti egyenleget és a forgalmat külön a terhelésnél és külön a jóváírásnál;
- Ezután vonjuk ki a kisebb részt a nagyobb részből;
- A kapott eredmény a végső egyenleg leírása abban a részben, ahol az első művelet eredményeként kapott összeg nagyobbnak bizonyult.
A számla könyvelése a következő sorrendben történik:
- A terhelés rögzíti az alkalmazottak kifizetésének, a forrásadók és egyéb összegek levonásának, valamint a fizetések letétbe helyezésének folyamatát;
- A kölcsön figyelembe veszi a bér- és rokkantsági ellátásokat.
A fiókelemzést kifejezetten a vállalat minden alkalmazottja számára végezzük.
A bérek kifizetése készpénzben és készpénz nélküli fizetési móddal is történik. Az első módszer szerint az alkalmazottak pénzt kapnak a cég pénztárából. Ebben az esetben minden alkalmazottról bérszámfejtést készítenek, és minden alkalmazott fizetési számlát kap (a személyes keresetéhez kapcsolódó összes felhalmozott és visszatartott összeg teljes listája). Ezenkívül a pénztáros kiadási készpénzes utalványt készít a fizetésre kiállított teljes összegre. Ha a munkavállaló három napon belül nem tudja átvenni a pénzt, azt letétbe helyezik és visszautalják a bankszámlára. Ezért a vállalatok egyre gyakrabban használnak egy másik fizetési módot - a készpénz nélküli fizetést, amelyben az alkalmazottak műanyag kártyákon kapnak pénzt. Ezzel a módszerrel a könyvelőnek csak egy fizetési megbízást és az alkalmazottak listáját kell elküldenie a banknak számítógépes program segítségével.
A kártya létrehozásának eljárása
A számviteli feladatok elvégzésének és a beszámolók elkészítésének kényelme érdekében a béreket nyilvántartó számviteli munkatársak különféle analitikai nyilvántartásokat állítanak össze:
- Hátsó - mérleg a számla számára;
- Elszámolás - fizetési lapok;
- Napló - megrendelés és nyilatkozat hozzá;
- számlakártya;
- Egyéb nyilvántartások.
Nézzük meg közelebbről a 70-es számlakártyát. Ez a regiszter egyre népszerűbb a könyvelők körében, lehetővé teszi a következő adatok nyomon követését:
- Számlaegyenleg 70 az időszak elején és végén;
- Az egyes tranzakciók dátuma;
- A tranzakció időpontjában kiállított elsődleges dokumentum;
- Analitikai adatok (szerkezeti egység, vezetéknév, keresztnév, a munkavállaló családneve stb.);
- Az időszak teljes forgalma;
- Számla levelezésben;
- Tranzakció összege.
Nézzünk egy példát a 70. „Elszámolások személyzettel bérért” számla kártyájára az alábbi táblázatban:
A munka megkönnyítése érdekében kényelmesebb számlakártyát létrehozni speciális számviteli programokban, például 1C: Számvitel. Az ilyen programokban ez a regiszter automatikusan generálódik, és a könyvelő gyorsan át tudja tanulmányozni a számára szükséges információkat.
Ez a nyilvántartás - kártya a 70-es „Elszámolások a személyzettel bérért” számla számára segít a könyvelőnek elkerülni a számviteli hibákat, nyomon követni az egyes munkavállalók javadalmazásával összefüggésben előállított gazdasági tevékenység összes tényét.
A számviteli nyilvántartások az elsődleges dokumentációból nyert adatok nyilvántartására, felhalmozására és rendszerezésére szolgálnak, és a jelentéskészítés forrásai. Ez a cikk felsorolja a számviteli nyilvántartások típusait, és ismerteti a jóváhagyásuk eljárását is.
A számviteli nyilvántartások fajtái
A számviteli nyilvántartások lehetővé teszik az elsődleges számviteli dokumentációból származó információk rendszerezését és felhalmozását, amelyeket a későbbiekben felhasználnak a számlákban és a számviteli nyilvántartásokban való tükrözéshez. A számviteli nyilvántartásokból származó adatok alapján összeállítják a vállalkozás pénzügyi kimutatásait.
A számviteli nyilvántartásokba történő adatbevitellel a könyvelő egyidejűleg végezheti el az elsődleges nyilvántartást és az eredmények elemzésével nyomon követheti a vállalkozás üzleti tevékenységét.
A számviteli nyilvántartások a következőkre oszlanak:
- szisztematikus - könyvelést vezetnek; példa - egy vállalkozás főkönyve;
- kronologikus, amelyben a naptár szerint vezetnek nyilvántartást minden egyéb speciális rendszerezés nélkül, például pénztárkönyv, regisztrációs naplók;
- szinkronizált - a fent felsorolt csoportokban rejlő regiszterek karbantartásának jellemzőinek kombinálása; Az ilyen típusú számviteli nyilvántartásra példa a rendelési napló.
A számviteli nyilvántartások felépítésükben különböznek:
- egy- vagy kétoldalas;
- sakktáblák - bennük a terhelési számlák bejegyzései általában vízszintesen, a hitelszámlákra pedig függőlegesen történnek.
- analitikus - az ilyen regiszterekben egy bizonyos szintetikus számla mutatói vannak megadva; az anyagi javak állapotának, mozgásának, partnerekkel való elszámolásoknak stb. figyelésére szolgálnak;
- szintetikus - bennük a bejegyzések csoportosított homogén dokumentumok alapján, pénzben kifejezve és általánosított formában történnek; példa erre egy főkönyv;
- összetett - egyesítik az első két altípus jellemzőit, és főként a naplórendelés típusú könyvelésben használatosak.
Megjelenés szerint a regiszterek a következőkre oszlanak:
- kártyák - vonalas asztalhoz hasonló formák; a kártyák lehetnek számlakönyvelők, többoszloposak és leltárak, például anyagok analitikus könyvelésére szolgáló kártya;
- könyvek - nyomtatott és kötött többoldalas regiszterek; a könyvek oldalait rendszerint a főkönyvelő számozza, befűzi és aláírja, például egy tárgyi eszközök könyvelési könyvét;
- az ingyenes lapok egyfajta méretezett kártyák, például kimutatások;
- A gépgrammok számítógépes technológia segítségével összeállított/nyomtatott regiszterek.
Számviteli nyilvántartások: lista
A Pénzügyminisztérium 2012. december 4-i, PZ-10/2012 számú tájékoztatása szerint a számviteli nyilvántartások egységes formáit már nem kötelező használni, kivéve a felhatalmazott szervek által létrehozottakat. Most, amikor számviteli nyilvántartásokat hoz létre a vállalkozásoknál, csak a kötelező adatok meglétét kell betartani (2011. december 6-án kelt 402-FZ törvény 10. cikkének 4. cikkelye).
Ezen túlmenően az Art. (5) bekezdése szerint. A 402-FZ törvény 10. §-a szerint a főkönyvelő által biztosított nyilvántartási űrlapokat a szervezet vezetőjének jóvá kell hagynia. A használt számviteli és adószámviteli nyilvántartások listáját a társaság számviteli politikájában kell megadni.
Ezzel egyidejűleg az állami tulajdonú vállalkozások számviteli nyilvántartásának formáit a mindenkori költségvetési törvényeknek megfelelően alakítják ki. Az ilyen nyilvántartások listáját a Pénzügyminisztérium 2015. március 30-án kelt 52n. számú rendelete hagyta jóvá.
A gyakorlatban a kereskedelmi vállalkozások saját nyilvántartásaik kidolgozásakor gyakran az állami tulajdonú vállalatoknak szánt nyilvántartások listáját és formáit veszik alapul.
Íme egy részlet ebből a listából a gyakorlatban gyakran használt regiszterek formájában:
|
Készletkártyák:
|
|
Közlöny:
|
|
|
|
|
Kártyák:
|
|
|
Közlöny:
|
Rendelet a számviteli nyilvántartások jóváhagyásáról
Számviteli nyilvántartások - ezek listáját és nyomtatványait a megfelelő megrendeléssel kell jóváhagyni. A számviteli nyilvántartások formáit a főkönyvelő dolgozza ki, a vezető hagyja jóvá.
Az adónyilvántartások vezetésének mintái a „Hogyan kell adónyilvántartást vezetni (minta)?” című cikkben találhatók. .
Az ilyen végzést az adóellenőrzés során szükségszerűen felül kell kérni az ellenőrtől. Az ott felsorolt nyilvántartások alapján az adóellenőr kinyomtatja az őt érdeklő nyomtatványokat.
Hiszen ma már szinte minden cég vezet nyilvántartást gépdiagramok formájában.
és az Art. (6) bekezdésével összhangban. A 402-FZ törvény 10. cikke értelmében a nyilvántartásokat papíron vagy elektronikusan kell elkészíteni, és digitális aláírással kell aláírni. Ezért a nyilvántartásokat ki kell nyomtatni vagy el kell küldeni a Szövetségi Adószolgálatnak digitális aláírással aláírt elektronikus dokumentum formájában.
A megrendelés gyakran minden számlához jóváhagyja a nyilvántartási űrlapokat: számlakártya, mérleg, számlaelemzés. A számviteli számlák nyilvántartásának összekapcsolását célszerű táblázatos formában bemutatni. A táblázatban meg kell adnia teljes nevét. felelős a nyilvántartás vezetéséért.
A regisztereket felsoroló táblázat a következő sorrendben jeleníthető meg:
|
Felhasználónév |
Részletes beállítások |
Számviteli nyilvántartások kialakítása |
TELJES NÉV. a nyilvántartás vezetéséért felelős személy |
|||||
|
Szintetikus könyvelés |
Elemző számvitel |
Számlaelemzés |
Számlakártya számlajóváíráshoz |
Számlakártya |
||||
|
Tárgyi eszközök (befektetett eszközök) |
OS objektumok |
|||||||
|
Befektetett eszközök értékcsökkenése |
OS objektumok |
|||||||
|
Nyereséges befektetések anyagi javakba |
Anyagi javak - befektetés tárgyai |
|||||||
|
Immateriális javak (IA) |
Objektumok BE |
|||||||
Kitöltésének mintája a „Pénztár vezetésének és kitöltésének rendje - minta” című cikkünkben található.
Eredmények
A számviteli nyilvántartások használata minden cégnél előfeltétel. Hiszen ezek alapján állítják össze a jelentést. Ezenkívül minden fontos számviteli információ felhalmozásához és rendszerezéséhez szükségesek.
A kereskedelmi vállalkozásoknál a számviteli nyilvántartások formáit önállóan (sokszor a már meglévő és gyakran használt, egyszer szabályozott nyomtatványok alapján) alakítják ki, és a vezető megbízásából hagyják jóvá. Az állami tulajdonú vállalatok esetében a nyilvántartási űrlapokat a Pénzügyminisztérium hagyja jóvá.
