09. számla vesztesége. A halasztott adókövetelések, halasztott adókötelezettségek elemzésére és a szervezet pénzügyi helyzetére gyakorolt hatásuk értékelésére vonatkozó eljárás
A 09-es számla az adó- és számviteli elszámolási eltérések miatt keletkező halasztott adókövetelésekről (DTA) jelenít meg információkat, amikor a számviteli és az adózási adatok alapján számított jövedelemadó között különbség keletkezik.
A keletkezett halasztott követelést a számla terhelésénél figyelembe veszik, a jóváírásban visszafizetik. A szóban forgó eszköz a 09-es számlán kerül kialakításra és elszámolásra külön ügyletre vagy műveletre.
Vagyis az informatika a későbbi fizetésre halasztott jövedelemadó része.
A évi eredmény alapján mérlegkészítéskor a 1180-as sorra át kell vezetni a 09-es számla terhére lévő egyenleg erejéig az év közben képzett és vissza nem fizetett halasztott eszköz összegét.
Miért keletkeznek halasztott adókövetelések?
Előfordul, hogy az ugyanazon ügyletre megjelenített mutatók adózási és számviteli szempontból eltérnek, ez különösen az egyes objektumok kiadásainak és bevételeinek tükrözési sorrendjében figyelhető meg a könyvelés és a nyereségadó kiszámítása céljából.
A számviteli adatok szerint számított adót feltételesnek, az adóadatok szerint aktuálisnak nevezzük. Ez utóbbit kell felsorolni az egyes időszakok eredményei alapján. Ezen mutatók időszak végi kiszámításakor eltérés keletkezik, ami halasztott eszköz képződését és a jövőbeni időszakokban történő csökkentésének szükségességét vonja maga után.
Halasztott adókövetelés akkor jelenik meg, ha az adott ügyletekhez kapcsolódó ráfordítások a tárgyidőszakban (alapításuk tényekor), az adózásban pedig a következő időszakokban kerülnek kimutatásra.
Hasonlóképpen halasztott adókövetelés keletkezik, ha a bevételt azelőtt számolják el jövedelemadó céljából, hogy azt a könyvekben kimutatnák.
Néhány példa, amikor ez megtörténhet:
- Ha veszteség állapítható meg a tárgyi eszközök értékesítéskor történő elidegenítésekor;
- Ha csak a könyvelésben hoz létre tartalékot a személyzet szabadságának kifizetésére;
- A veszteség éves tevékenység eredménye alapján történő azonosításakor és az adóteher megállapítása érdekében a következő időszakokra történő átvitelénél;
- Különböző módszerekkel az értékcsökkenési leírások kiszámítására;
- Túlzott mértékű adóátutalások és nem-visszatérítés esetén;
- A vásárolt eszközökre vonatkozó kötelezettségek számlaképzése során, ha a bevételi és ráfordítási mutatókat pénzforgalmi alapon jelenítik meg;
- Egyéb esetekben, amikor átmeneti eltérés van a költségelszámolásban.
A vizsgált esetekben a számviteli eredmény kisebb, mint az adónyereség, aminek következtében a számviteli feltételes adó kisebb, mint a ténylegesen fizetendő adó (a feltételes adó kisebb, mint a jelenlegi) - mint a e jelenség eredményeként halasztott adókövetelés keletkezik.
A halasztott adókövetelés (DTA) kiszámításának képlete:
SHE = könyvelésben nyilvántartott kiadások. tárgyidőszaki könyvelés, és készpénzben. könyvelés a következő időszakokban (vagy a tárgyidőszakban a pénzforgalmi elszámolásban nyilvántartott bevétel, a következő időszakokban pedig a könyvelésben) * ráta
Ezt követően, amikor a számviteli költségeket elszámolják az adózásban, az ellenkező helyzet alakul ki - az adónyereség és a folyó adó kisebb lesz, mint a számviteli nyereség és a feltételes adó, aminek eredményeként az IT visszafizetésre kerül. A halasztott követelés hasonló csökkenése figyelhető meg az adóbevétel utólagos számviteli elszámolásánál.
A halasztott adókövetelés (DTA) csökkentésére szolgáló összeg kiszámításának képlete:
Visszafizetendő összeg = könyvelésben leírt kiadások. könyvelés az előző időszakban, és készpénz. tárgyidőszaki könyvelés) (vagy az előző időszakban a pénzforgalmi elszámolásban, a tárgyidőszakban a könyvelésben kimutatott bevétel) * mértéke
Az informatika olyan eszköztípus, amelynek értéke a következő időszakokban fokozatosan csökkenti a mindenkori fizetendő adót, miközben a számviteli adatok szerinti feltételes adó növekszik.
Videólecke „A halasztott adókövetelések elszámolása”
A videó leckében a webhely szakértő tanára Gandeva N.V. (főkönyvelő) elmagyarázza a szervezet halasztott adó követeléseinek kialakítását és elszámolását. A videó megtekintéséhez kattintson az alábbi ⇓ gombra
A leckéhez tartozó diák és prezentáció linkjét követheti.
Számla 09. Halasztott adó követelések tükrözése
A 09-es számla a halasztott adókövetelések mozgására vonatkozó adatokat foglalja össze.
Terheléssel egy feltörekvő eszköz akkor kerül elszámolásra, ha az elszámolási eredmény és a rá vonatkozó feltételes adó meghaladja a hasonló adómutatókat. A 09-es számla terhére felvett összeg a fent jelzett első képlet szerint kerül kiszámításra - a bevételek (vagy kiadások) különbözetének kamatláb (2016-ban 20%) szorzata
A jóváírás a terhelésen feltüntetett eszköz csökkentendő (visszafizetendő) összegét rögzíti, amely a bevétel utólagos számviteli elszámolása vagy a ráfordítás adózásban történő megjelenítésekor kapott. A 09-es számla jóváírásába befizetett összeget a második képlet határozza meg. Ezzel egyidejűleg a 09-es terhelésben egy adott tranzakcióhoz kapcsolódó adókövetelés fokozatosan teljes mértékben visszafizetésre kerül.
Ha az objektumot, amelynek átvételekor halasztott eszköz keletkezett, selejtezésre kerül, akkor a 09. terhelésen nyilvántartott ONA-t a pénzügyi eredmény rögzítésére szolgáló számla 99. terhére kell leírni.
A fiók elemzését minden olyan műveletre vagy tranzakcióra vonatkozóan végzik el, amellyel kapcsolatban felmerült.
A fenti tranzakciókat tükröző könyvelések:
Halasztott adókövetelés képződése az éves veszteségek jövőbeli időszakokra történő átvitelekor
A 12 hónapon belüli munkavégzés eredménye alapján megállapított veszteséget az év 12. hónapjának utolsó napján a számviteli osztályon kell figyelembe venni. A jövedelemadó kiszámításához ezt a típusú ráfordítást fokozatosan kell elszámolni a nyereség kiszámításakor. Ebben az esetben a társaság halasztott eszköz képződésével szembesül, amelyet az év utolsó napján a 09-es számlán kell megjeleníteni, és a nyereség megszerzésekor fokozatosan le kell írni a következő időszakokban. A leírásra minden időszak utolsó napján kerül sor a teljes visszafizetésig.
Példa:
2016 végén a szervezet összesítette tevékenységének eredményét és megállapította annak negatív értékét - a veszteség 800 000 rubelt tett ki, ezt a veszteséget a számvitelben az észleléskor (december 31-én) megfelelő könyveléseken keresztül kell kimutatni, az adózásban pedig átkerül a következő időszakokra. Az ilyen különbségek miatt ONA jön létre.
Halasztott eszköz összege:
SHE = 800 000 * 20% = 160 000 dörzsölje.
A számított érték ONA-ként jelenik meg 2015 utolsó napján.
Az első negyedéves adóinformációk szerinti eredmény. – 450 000 rubel, 6 hónapig. - 1 280 000 dörzsölje.
A társaság ezt az adóveszteséget az alábbiak szerint számolta el:
- az első negyedévre 2016 – 2015. évi veszteséghányad 450 000 RUB;
- 6 hónap alatt 2016 – a 2015. évi veszteség teljes összege. 800 000 dörzsölje.
Minden időszak utolsó napján kettős könyvelés történt a halasztott eszköz visszafizetésére:
- Az első negyedévre – 450 000 * 20% = 90 000 dörzsölje;
- 6 hónap alatt – (800 000 – 450 000) * 20% = 70 000 dörzsölje.
Bejegyzések ehhez a példához:
Halasztott adó követelés képződése tárgyi eszközök értékesítésekor
A tárgy értékesítése (ha nem ez a fő tevékenység) 91 számlán keresztül történik, amelyek terhére a tárgy maradványértéke (az eredeti költség, csökkentve az amortizáció összegével) formájában kerül elszámolásra a kiadás terhelt költségek), a hitelen - bevétel a vevőtől kapott nyugták formájában. Ha a terhelési mutató meghaladja a hitelmutatót, akkor a tárgyi eszközök értékesítésének eredménye negatív lesz - a vállalat veszteséget szenved el.
Ez a fajta ráfordítás azonnal figyelembe vehető a számvitelben, de az adóelszámolásban fokozatosan, havonta egyenlő részben le kell írni a képlet által meghatározott időn belül:
Időtartam (hónapokban) = hasznos élettartam (hónapokban) – Valójában az operációs rendszer használati időtartama (hónapokban)
Az utolsó mutató kiszámítása az eszköz figyelembevételét követő 1. hónaptól kezdve az értékesítés hónapjáig tart.
Példa:
A cég OS-t vásárolt, amelynek használati idejét 60 hónapban határozták meg. A működés megkezdésének hónapja – 2013. január. 2016 májusában Az OS eladó.
A tárgyi eszközök értékesítésére irányuló tranzakció veszteséges volt, a veszteség összege = 50 000 rubel.
Az az időszak, amely alatt ezt a költséget elszámolják az adóelszámolásban = 60 – 40 = 20 hónap.
2011-ben helyreállították a könyvelést, és áttértek a program új verziójára; ennek eredményeként a PBU 18 nem került alkalmazásra, 2012-ben pedig a PBU 18 alkalmazása és veszteségek keletkeztek. 2011. január 1-től a 09-es és a 77-es számla egyenlege a 84-es analitikai számlán szerepelt. A szervezet 2013-ban nyereséget realizált, halasztott adókövetelést és kötelezettséget újraszámolt. Módosíthatja-e egy szervezet a 2011-es, 2012-es, 2013-as három év mérlegében a 09-es és 77-es, valamint a 84-es számla egyenlegét? És milyen időszakban: 2013-ban vagy talán már 2014-ben?
Nem, nem, mivel csak 2013-ban kell módosítani.
A halasztott adókövetelésekre és -kötelezettségekre vonatkozó tranzakciók rögzítésének részletes eljárását a Glavbukh System anyagai tartalmazzák.
A halasztott adókövetelés az azonos nevű 09-es számlán kerül elszámolásra, és a következő könyvelésben jelenik meg:*
– halasztott adókövetelés jelenik meg.
A halasztott adókötelezettségek az azonos nevű 77. számlán kerülnek elszámolásra, és a következő könyvelésben jelennek meg:*
– halasztott adókötelezettség jelenik meg.
A következő időszakokban a bevételek (kiadások) „konvergálásával” a számvitelben és az adószámvitelben a halasztott adókötelezettségek (követelések) összegei törlesztésre kerülnek*.
Ezt az eljárást a 8–12. bekezdés és a PBU 18/02* írja elő.
Veszteség adója
A számvitelben akkor is meg kell határozni a jövedelemadó összegét, ha a szervezet veszteséget szenvedett el.
A veszteségek utáni jövedelemadó a számvitelben feltételes bevételként jelenik meg a jövedelemadó alatt. Ez a mutató az aktuális jövedelemadó-kulcs és a könyvelésben tükröződő veszteség szorzata. Ezt az eljárást a PBU 18/02 20. bekezdése írja elő.
Ha egy szervezetnél adóveszteség keletkezett (az adószámvitelben több a kiadás, mint a bevétel), halasztott adókövetelést kell elszámolni a könyvelésben (PBU 18/02 14. cikk). Értékét a mindenkori jövedelemadó kulcs és az adóveszteség szorzataként határozzák meg. A következő időszakokban ez a mutató csökkenti az adóköteles nyereséget.
A feltételes bevételek és a halasztott adókövetelések számviteli megjelenítésének szükségességét az adójogszabályok határozzák meg, amelyek szerint:
- veszteség átvételekor a nyereségadó adóalapja nullával egyenlő (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 274. cikkének 8. cikke);
- egy adott beszámolási (adó-) időszakban elszenvedett veszteség a jövőben csökkentheti az adóköteles nyereséget (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 283. cikkének 1. szakasza).
A számviteli szabályok nem írnak elő hasonló normákat. Ezért, amikor a szervezet elkezd nyereséget termelni, és a könyvelő elkezdi csökkenteni az adóalapot az előző évek veszteségei miatt, ceteris paribus, rés keletkezik a számvitel és az adószámvitel nyereségmutatói között. A beszámolási (adó) időszak adóköteles nyeresége az áthárított veszteség összegével kisebb lesz a mérlegben, a valós adókötelezettség pedig a feltételesnél. Ennek az eltérésnek a kiegyenlítésére a korábban elhatárolt halasztott adó követelést le kell írni a számvitelben*.
Abban az időszakban, amikor adóveszteség keletkezik, be kell vezetnie a könyvelésébe:*
Terhelés 09 Credit 68 alszámla „Jövedelemadó számítások”
– az adóveszteségből halasztott adókövetelés jelenik meg, amely a következő beszámolási (adó) időszakokban kerül visszafizetésre.
Ennek az összegnek a 68-as számla jóváírásaként való tükrözése valós adókötelezettségek hiányában torzítja a költségvetéssel való elszámolások helyzetét. A torzulások elkerülése érdekében a halasztott adóköveteléssel egyidejűleg a feltételes bevételt olyan összegben kell megjeleníteni, amely megegyezik a számvitelben tükröződő veszteség után fizetendő jövedelemadó összegével (a bevételek és ráfordítások számviteli és adószámviteli elszámolásának azonos módszereivel Ez az összeg egyenlő lesz az adóveszteségből származó halasztott adó követeléssel)*.
– a beszámolási időszakra vonatkozó feltételes bevétel összege elhatárolásra kerül.
Ezen bejegyzések következtében a számviteli pénzügyi eredmény túlértékelődik (a fedezetlen veszteség csökken). A túllépés (feltételes jövedelem) összege az adóelszámolásban keletkezett veszteség után fizetendő jövedelemadó összege. Ez az érték azt a várható megtakarítást jelenti, amelyet a szervezet a következő időszakokban fog elérni, amikor aktuális adókötelezettsége az előző adózási időszakok elvesztése miatt csökken. A veszteség továbbvitelével a halasztott adókövetelés beszámításra kerül:*
– a halasztott adókövetelés leírásra kerül az elszámolt veszteségből.
Ez az eljárás a PBU 18/02 14. bekezdésének rendelkezéseiből, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 283. cikkéből, a számlatükörre vonatkozó utasításokból és az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. július 14-i 16-os leveléből következik. 00-14/219 *.
A főkönyvelő azt tanácsolja: az adóidőszakban állítsa vissza a korábbi beszámolási időszakokban visszafizetett halasztott adóköveteléseket. Ezzel elkerülhetők azok a problémák, amelyek akkor adódhatnak, ha a következő beszámolási időszakok végén az év eleji eredményszemléletű eredmény csökken.
Az adóelszámolásban a beszámolási időszakok eredményei alapján az áthárított veszteség összege a kapott adóköteles nyereség mértékétől függően változhat. Például, ha az első félévi adóköteles eredmény csökken az első negyedévi adóköteles eredményhez képest, akkor az átvitt veszteség összege is csökken. Tekintettel arra, hogy az első negyedévi jelentéskor már nagyobb összegben került leírásra az adóveszteségből származó halasztott adókövetelés, ezt az összeget a hat hónap végén célszerű visszaállítani. Ehhez az előző jelentési időszak eredményei alapján végrehajtott tranzakciókat kell visszafordítani. A fordulónapon pedig írja le a halasztott adó követelést az ebben az időszakban elszámolható veszteség mértékében.
Példa arra, hogy a feltételes jövedelemadó-bevétel és a halasztott adókövetelés hogyan jelenik meg a számvitelben*
2012 végén az Alfa CJSC veszteséget szenvedett el:
- számviteli adatok szerint - 100 000 rubel;
- adószámviteli adatok szerint - 100 000 rubel.
2013 első negyedévének végén az Alpha nyeresége:
- számviteli adatok szerint - 200 000 rubel;
- adónyilvántartás szerint - 200 000 rubel.
2013 második negyedévének végén az Alpha nyeresége:
- számviteli adatok szerint - 50 000 rubel;
- adónyilvántartás szerint - 50 000 rubel.
A szervezet számviteli nyilvántartásába az alábbi bejegyzések kerültek.
68-as alszámla „Jövedelemadó számítások” Jóváírás 99-es alszámla „Feltételes jövedelemadó jövedelem”
20 000 dörzsölje. (100 000 RUB ? 20%) – a 2012. évi feltételes bevétel összege elhatárolásra kerül;
Terhelés 09 Credit 68 alszámla „Jövedelemadó számítások”
20 000 dörzsölje. (100 000 RUB ? 20%) – az adóveszteség halasztott adókövetelése megjelenik.
- 40 000 dörzsölje. (200 000 RUB ? 20%) – feltételes jövedelemadót halmoztak fel az első negyedévre;
68-as alszámla terhelése „Jövedelemadó számítások” Jóváírás 09
- 20 000 dörzsölje. (100 000 RUB ? 20%) – a halasztott adókövetelés a veszteségből kerül visszafizetésre.
99-es alszámla „Feltételes jövedelemadó-ráfordítás (-bevétel)” 68-as jóváírás „Jövedelemadó-számítások”
- 40 000 dörzsölje. – az első negyedévi elhatárolt jövedelemadó (feltételes ráfordítás) visszaírásra került;
68-as alszámla terhelése „Jövedelemadó számítások” Jóváírás 09
- 20 000 dörzsölje. – az első negyedévben kimutatott veszteségből helyreállították az adókövetelést;
99-es alszámla „Feltételes jövedelemadó-ráfordítás” 68-as jóváírás „Jövedelemadó-számítások”
- 10 000 dörzsölje. (50 000 RUB ? 20%) – feltételes nyereségadót halmoztak fel a hat hónapra;
68-as alszámla terhelése „Jövedelemadó számítások” Jóváírás 09
- 10 000 dörzsölje. (50 000 RUB ? 20%) – a halasztott adókövetelés az áthárított adóveszteségből kerül visszafizetésre, ami csökkenti a félévi adóköteles nyereséget.
A 2013. első félévi nyilatkozatban szereplő jövedelemadó összege 0 rubel. A 68-as „Jövedelemadó-számítások” alszámla egyenlege egyenlő:
10 000 dörzsölje. - 10 000 dörzsölje. = 0 dörzsölje.
Az aktuális jövedelemadó helyesen jelenik meg. A jelentési időszak megfelelően zárult.
Ellenőrző ellenőrzés
Tartós és átmeneti eltérések esetén a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó összegét a feltételes adó összegeként határozzák meg, amelyet az állandó (halasztott) adókötelezettségek és -követelések összegével korrigálnak. Annak biztosítására, hogy a jövedelemadó-számítások helyesen jelenjenek meg a könyvelésben, használja a következő képletet:*
Ha a kapott eredmény egybeesik a jövedelemadó-bevallás 02-es lapjának 180. sorában szereplő összeggel, akkor a jövedelemadó számítások helyesen jelennek meg a könyvelésben*.
Ha a szervezetnek nincsenek állandó és átmeneti eltérései, a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó összege megegyezik a feltételes adó összegével (PBU 18/02 21. szakasz)*.
A mérleg és az adóköteles eredmény alakulását befolyásoló számviteli és adószámviteli mutatók kapcsolatát a * táblázat mutatja be részletesen.
Pénzügyi kimutatások
Az elhatárolt jövedelemadó összegét tükrözni kell a pénzügyi kimutatásokban. Erről további információt a Pénzügyi eredményjelentés elkészítése című témakörben és a Pénzügyi eredményjelentés kitöltési eljárása * táblázatban talál.
Példa arra, hogy a feltételes jövedelemadó-kiadás hogyan jelenik meg a számvitelben a beszámolási időszak zárásakor*
A ZAO Alfa a tényleges nyereség alapján havonta számítja ki a jövedelemadót. Az adószámvitelben a bevételek és ráfordítások meghatározása készpénzes módszerrel történik. A szervezet a PBU 18/02. Az Alpha információs szolgáltatások nyújtásával foglalkozik, és áfamentességet élvez.
Januárban az Alpha 1 000 000 RUB értékben adott el szolgáltatásokat.
A szervezet személyzete 600 000 rubel fizetést kapott. A kötelező nyugdíj- (szociális, egészségügyi) biztosítási, valamint a baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulékok összege a felhalmozott fizetésekből 157 200 rubelt tett ki.
Január 31-ig nem fizették ki az értékesítésből származó bevételt, nem kerültek kiadásra az alkalmazottak bére, és nem utaltak át a költségvetésbe a kötelező biztosítási járulékokat.
Január 15-én az Alfa menedzsere, A.S. Kondratiev előzetes jelentést nyújtott be az utazási költségekről 1200 rubel összegben. Ugyanezen a napon ezeket a költségeket teljes egészében megtérítették. Az adóelszámolásban a szokásos napidíj túllépése miatt az utazási költségek 600 rubelben jelentek meg.
Januárban az Alfának nem volt más műtétje. A szervezet könyvelésében a következő bejegyzések történtek:
62. terhelés Jóváírás 90-1
- 1 000 000 dörzsölje. – az információs szolgáltatások értékesítéséből származó bevétel tükröződik;
68-as alszámla terhelése „Jövedelemadó számítások” 77. jóváírás
- 200 000 dörzsölje. (1 000 000 RUB ? 20%) – halasztott adókötelezettség jelenik meg a pénzügyi és adószámviteli bevételek különbözetéből;
Terhelés 26 Jóváírás 70
- 600 000 dörzsölje. – januárra felhalmozott bérek;
Terhelés 09 Credit 68 alszámla „Jövedelemadó számítások”
- 120 000 dörzsölje. (600 000 RUB ? 20%) – a halasztott adókövetelés a számvitelben és az adószámvitelben tükröződő fizetés különbségéből jelenik meg;
26. terhelés 69. jóváírás
– 157 200 dörzsölje. – a januári munkabérből számították a kötelező biztosítási járulékot;
Terhelés 09 Credit 68 alszámla „Jövedelemadó számítások”
– 31 440 dörzsölje. (RUB 157 200 ? 20%) – a halasztott adókövetelés a pénzügyi és adószámvitelben tükröződő adók (járulékok) összege közötti különbözetből jelenik meg;
26. terhelés 71. jóváírás
- 1200 dörzsölje. – az utazási költségek leírása;
99-es alszámla „Fix adókötelezettség” terhelés 68-as alszámla „Jövedelemadó számítások”
- 120 dörzsölje. ((1200 rub. – 600 rub.) ? 20%) – az utazási költségekre vonatkozó állandó adókötelezettséget tükrözi az adóelszámolásban;
Terhelés 90-2 Jóváírás 26
– 758 400 dörzsölje. (600 000 RUB + 157 200 RUB + 1 200 RUB) – az eladott szolgáltatások költségét leírják;
Terhelés 90-9 Credit 99 alszámla „Adózás előtti eredmény (veszteség)”
– 241 600 dörzsölje. (1 000 000 RUB – 758 400 RUB) – a januári nyereség megjelenik;
99-es alszámla „Feltételes jövedelemadó-ráfordítás” 68-as jóváírás „Jövedelemadó-számítások”
– 48 320 dörzsölje. (RUB 241 600 ? 20%) – a feltételes jövedelemadó-ráfordítás összege elhatárolásra került.
Januárban az Alpha adóelszámolása 600 rubel veszteséget tükrözött. (kifizetett utazási költség). Mivel ez a veszteség a következő időszakokban befolyásolja az adóalap meghatározását, könyvelésre került sor:
Terhelés 09 Credit 68 alszámla „Jövedelemadó számítások”
- 120 dörzsölje. (600 rubel ? 20%) – az adóveszteségből halasztott adókövetelés jelenik meg.
A januári bevallásban szereplő jövedelemadó összege nulla. A 68-as „Jövedelemadó-számítások” alszámla egyenlege egyenlő:
200 000 dörzsölje. - 120 000 dörzsölje. – 31 440 dörzsölje. - 120 dörzsölje. – 48 320 dörzsölje. - 120 dörzsölje. = 0.
A függő jövedelemadó-ráfordítás helyesen jelenik meg. A jelentési időszak megfelelően zárult.
Oleg Horoshiy
Az Orosz Föderáció Adószolgálatának állami tanácsadója, 2. fokozat
Tisztelettel,
Gennagyij Vinnikov, a BSS "System Glavbukh" szakértője.
A választ Szergej Granatkin jóváhagyta,
a BSS "System Glavbukh" vezető szakértője.
(Atomerőmű) számviteli és számviteli célokra eltérő. A különbözet kimutatására halasztott adókövetelést és halasztott adókötelezettséget használunk. Olvassa el a további részleteket a számításuk módjáról.
Lényeg
A halasztott adókövetelés (DTA) a következő beszámolási időszakban a költségvetéshez beérkezett NTA összegében kerül kifejezésre. A számítások idején az adószámok nőnek. Ez befolyásolja a nettó nyereség szintjét. A mérlegben a halasztott adókövetelés a 145. sorban az immateriális javak részeként feltüntetett összeg.
Képződés
Bármely szervezetben előfordulhat olyan helyzet, amikor a számviteli és a számviteli nyereség nem esik egybe a számítási módszerek különbségei miatt. Az IT összege lehet ideiglenes vagy állandó, adóköteles vagy levonható. Az eszközöket a szervezet elhatároltként tudja elszámolni, ha a tárgyi eszközök beszerzésének költségei a számviteli rendszerben egy adott időszakra meghaladják a számviteli könyvben szereplő kiadásokat. Vagyis a költségek teljes egészében megjelennek a mérlegben, de az adóbevallásban részekre oszlanak. A különbség a NU-ban és a BU-ban kifejezett jövedelem összege közötti eltérés miatt adódhat. A társaság a beszámolási időszakban meghatározott számú eszköz (AH) értékesítését várta, de valójában nem teljesítette a tervet. Ezt a különbözetet a halasztott adó követelésekhez kell hozzárendelni.
Célja
A levonható átmeneti különbözet (DTD) az alapja az atomerőmű mennyiségének csökkentésének a következő időszakokban. Az ONA összegét úgy számítják ki, hogy az arányt megszorozzák a GVR-rel. Ez a szám a „Halasztott adó követelés” (09. számla) tétel alatt jelenik meg. Az analitikus elszámolást eszközök vagy források típusa szerint végzik. Ha a jogszabályok eltérő atomerőmű-kulcsokat írnak elő, akkor az atomerőmű kiszámításakor az Orosz Föderáció adótörvényében a vonatkozó tranzakciókra előírt mértéket kell használni. 
A halasztott adó követelések elszámolása a következő tételekkel történik:
- plébánia: DT09, KT99;
- leírás (résztörlesztés): DT99, KT09.
Ha egy adott időszakra nincs nyereség, akkor az informatika a mérleg 145. sorában jelenik meg a befektetett eszközök szerkezetében. Addig nem változnak, amíg adóköteles jövedelem nem érkezik. Egy olyan eszköz mérlegének leírásakor, amelyre OTA-t halmoztak fel, a fennmaradó összeg a 99-es számlára kerül átvezetésre.
A halasztott adókövetelés akkor kerül elszámolásra, amikor adóköteles különbözet áll fenn, vagy ha valószínűsíthető, hogy olyan jövőbeni nyereség áll majd rendelkezésre, amely az adóköteles bevétellel módosítható. A korábbi jelentési időszakokban elismert SIT leírásra kerül, ha nincs VVR, vagy nagyon alacsony a jövőbeni nyereség valószínűsége.
Könyvelés
A szervezetnek joga van önállóan megválasztani a halasztott adókövetelések megjelenítési módját.
A berendezés aktivált költsége 800 000 RUB. A maximális használati idő 72 hónap. Adókulcs - 20%. Az értékcsökkenés BU-ban a redukáló mérleg módszerével, NU-ban pedig lineárisan kerül kiszámításra. A beszámolási időszakban 39,9 ezer rubel értékcsökkenést számoltak el. BU-ban és 38,4 ezer rubelben. a NU. Különbség: 39,9 - 38,4 = 1,5 ezer rubel.
A halasztott adókövetelés kiszámítása az alábbiak szerint történik:
SHE = levonható különbözet x adókulcs = 1,5 x 0,2 = 300 rubel. 
Gazdasági tevékenységének eredményei alapján a szervezet az évre 50 millió rubel veszteséget ért el. Jelentsük meg a halasztott adó követelést a számviteli rendszerben. Hozzászólások:
- DT99 KT90-9: 50 millió rubel. – a veszteség tükröződik.
- DT09 KT99: 50 x 0,18 = 9 millió rubel. - felhalmozott adókövetelés.
IT: elmélet
A halasztott adókötelezettség a következő beszámolási időszakban segíti a társasági adó összegének növelését, de a jelen pillanatban csökkenti. Ennek eredményeként a szervezetnek lehetősége nyílik több nettó nyereségre. Vagyis az IT a bevételnek azt a részét tükrözi, amely az atomerőmű növekedéséhez vezet a következő időszakokban. Ezt az összeget úgy számítják ki, hogy az adóköteles átmeneti különbözetet (TDT) megszorozzák a fordulónapon hatályos TPT-kulccsal. Az IT a mérlegben a 1420. soron, az eredménykimutatásban pedig a 2430. sorban jelenik meg.
Esettanulmány
A cég 150 000 ezer rubelért vásárolt berendezéseket. lízingre, 15 év használati idővel. Az értékcsökkenés BU-ban 100 000 rubel, NU-ban pedig 300 000 rubel. 20%-os kulcs mellett az adózás előtti nyereség a számvitel szerint 800 000 rubelt tett ki, NU-ban pedig 600 000 rubelt. Ideiglenes különbség - 200 000 rubel. A berendezés hasznos élettartamának végén teljes mértékben amortizálható. Ez a különbség az IT megjelenéséhez vezet a következő összegben: 200 000 x 20% = 40 ezer rubel. Ellenőrizzük a számítások pontosságát: az orosz számviteli szabályzat szabályai szerint meghatározott adó összegének meg kell egyeznie a nyilatkozatban megadott összeggel.
Jelenlegi atomerőmű = adózás előtti eredmény (számviteli adatok szerint) x ráta - IT = 800 000 x 20% - 40 000 = 120 000 rubel.
A nyilatkozatban szereplő atomerőmű = adóalap x kulcs = 600 000 x 20% = 120 000. 
Elemzés
A halasztott adókövetelés felhasználható egy vállalkozás tevékenységének kutatására. Egyfajta vevőkövetelésnek minősülnek, amely a tőkebefektetések változásaihoz kapcsolódó befektetési politikát jellemzi. Elemezzük az IT mennyiségét, dinamikáját és összetételét az időszak elején és végén. Megjelenésük aktív befektetési tevékenységet, befektetett eszközök átvételét és elidegenítését jelzi. Az IT mozgása a pénzügyi tevékenységgel, vagyis a tőke mennyiségének változásával jár.
A tanulmány következő szakasza az eszközök és források mérlegének elkészítése.
Ideális esetben a halasztott adókövetelésnek az IT-vel egyenes arányban kell változnia. Kevésbé optimális, de elfogadható helyzet áll elő, ha az IT mennyisége meghaladja az IT-t, vagyis passzív egyensúly van. Ekkor a szervezetnek van egy további finanszírozási forrása, melynek felhasználási ideje megegyezik az IT visszafizetésének idejével. Az ellenkező helyzet - a SHE túllépése - a legrosszabb. A többletet az erőforrások forgalomból való további eltérítésének tekintik.
Egy nagyon specifikus 09. számla „Halasztott adókövetelés” (DTA) a mérleg első eszközrészének 1180. sorát foglalja el. 09 számla a mérlegben akkor következik be, ha a bevétel/ráfordítás elszámolása nem esik egybe a társaság számvitelében és adóelszámolásában. A rajta szereplő összegek a társaságnak a jövőben felmerülő, de jelenleg ténylegesen felmerülő adófizetési kötelezettségeit tükrözik a bevételek, költségek, kötelezettségek értékelésének eltérő megközelítései és a szervezet által alkalmazott eszközelszámolási módszerek miatt. Az OTA összegek számítása az eredménykimutatáson a kötelezettségkövetési módszerrel történik.
09 gróf: hogyan keletkezik
Azok a helyzetek, amikor SHE megjelenik, nem ritkák. Például egy vállalatnak vannak elhatárolásai, de a beszámolási időszak végén még nem fizették ki azokat részben vagy egészben, vagy a számviteli elhatárolt kiadások (például ingatlanok értékcsökkenési leírása) összege meghaladja ezt a számot. adó számvitel. Azok. A számvitelben kisebb összegű nyereséget könyvelnek el, mint az adószámvitelben, ami átmeneti levonható különbözet (TDD) kialakulásához vezet. Ezt a rést figyelembe kell venni a következő időszakokban, mivel az eltérések utólag hatással vannak a jövedelemadó (IIT) kiszámítására.
Így a 09-es számviteli számla a külföldi adóhatóságok megalakulása során felmerülő, jövőre halasztott adókövetelésekre vonatkozó információkat tükrözi. Ez az adatrögzítési eljárás a hitelintézetek és a kisvállalkozások kivételével minden jövedelemadó-fizetőre vonatkozik. Az analitikus elszámolást az SHA típusai szerint hajtják végre, amelyeknél IVR-ek merülnek fel. Az IT méretét a következő képlet alapján számítják ki: VVR szorozva az NNP rátával.
09. számla: levelezés számlákkal
A 09-es számla megfelel a következő számláknak:
D/t beszámoló szerint. 09 K/t számlával együttműködve. 68, ONA kerül rögzítésre, növelve a beszámolási időszak feltételes kiadásának/bevételének nagyságát. K/t számla szerint. 09 D/t számlával levelezésben. 68 - IT csökkentése vagy visszafizetése.
Olyan ingatlan elidegenítésekor, amelyre STI elhatárolásra került, K/t számla. 09 megfelel a D/t számlának. 99. Számlával 84 Ő általában egy számla lezárásakor lép kapcsolatba. 09, ha egy vállalkozás (például egy kisvállalkozás) gyakorolja azt a jogát, hogy a számviteli tranzakciókban ne használjon informatikát. Ebben az esetben a döntést a számviteli politika rögzíti.
09. számla „Halasztott adó követelés”: példák
2017 negyedik negyedévében a JSC TOR 2 hardvert szállított, összesen 590 000 rubel értékben. ÁFA 90 000 rubel. A jelentés elkészítésének időpontjában csak egy anyagtételért fizettek - 354 000 rubel összegben, beleértve az 54 000 rubel ÁFA-t.
A cég könyvelője a számításokat a következő bejegyzésekben tükrözte:
- Számviteli költségek - 500 000 rubel. (590 000 – 90 000);
- Adószámviteli költségek - 300 000 rubel. (354 000 – 54 000);
- Levonható átmeneti különbözet – 200 000 rubel. (500 000 – 300 000).
Számviteli bejegyzések:
Művelet
Bázis
Hardver átvétele a raktárba
Elvtárs számla
Számla
Az anyagszállítási tartozást részben visszafizették
Pl. rendelés
Az átmeneti különbözet összege megjelenik
Segítség-kalkuláció
Az ONA összegének növekedése kiszámítva (200 000 x 0,20)
Segítség-kalkuláció
68 (NNP számítása)
Tehát az IT a könyvelésben tükröződik: D/t 09 (tárgyévi veszteség) K/t 68 (NNP) - 40 000 rubel. A probléma leegyszerűsítése érdekében elfogadjuk azt a feltételt, hogy a cégnek nincs más tevékenysége. Felmerül a kérdés, fiók bezárása 09 .
Feladások a 09-es számla év végén
A számla egyenlegeinek lezárására. 09, automatizált könyvelési rendszerek használatakor a következőképpen járjon el: a TOR LLC által a könyvelésben megjelenített 09-es „Jelenlegi időszak vesztesége (USP)” számla manuálisan záródik, a költséget rögzítéssel átviszi a következő időszakokra:
- D/t 09 (a jövőbeli időszakokra vonatkozó számítások - FBP)) K/t 09 (USP) - 40 000 dörzsölje.
Ez a könyvelés belső jellegű, a főkönyvi eredményt nem befolyásolja, de lehetővé teszi, hogy a gépesített könyvelési rendszer ezt az elszámolt különbözetet, zárási költségeket és a pénzügyi kimutatások helyes elkészítését lássa, és a későbbiekben a nyereség elérése során tükrözze a könyvelést. Például (folytassuk az előző példát) 2017 I. negyedévében a következő bejegyzés történik:
- D / t 68 (az NNP számítása) K / t 09 (RBP) - 40 000 dörzsölje.
Ch. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. cikke (283. cikk) feljogosítja az adóalanyokat arra, hogy a folyó évben elszenvedett veszteségeket részben vagy egészben a következő 10 évre áthárítsák a jövőre. A veszteségek leírásához ne várjon a következő adózási időszak végéig, hanem nyereség keletkezése esetén a következő beszámolási időszakban hajtsa végre ezt a műveletet.
09. számla: bejegyzések az ONA tükrözésére veszteség esetén. Példa
2016 végén a társaság 180 000 rubel veszteséget szenvedett el, amelyet a számvitelben (Pénzügyi eredményjelentés) és az adóelszámolásban (Nyilatkozat) rögzítettek. 2017 első negyedévében 250 000 rubel, a 2. negyedévben 60 000 rubel nyereség érkezett.
Ezen információk alapján tranzakciók történtek az IT visszafizetésére:
|
Művelet |
Bázis |
|||
|
A 2016. évi feltételes jövedelem összege megjelenik (180 000 x 0,20) |
Segítség-kalkuláció |
|||
|
A 2016. évi veszteség összege IT-ként kerül figyelembevételre |
Segítség-kalkuláció |
|||
|
Az 1 negyedévre felhalmozott feltételes bevétel összege. 2017 (250 000 x 0,20) |
Segítség-kalkuláció |
|||
|
A veszteség összegét megtérítették |
Segítség-kalkuláció |
|||
|
1 negyedévre felhalmozott feltételes jövedelemadó visszaírása. 2017 |
Segítség-kalkuláció |
|||
|
A II. negyedévre felhalmozott feltételes bevétel összege. 2017 (60 000 x 0,20) |
Segítség-kalkuláció |
|||
|
Az ONA összegét az adózási nyereséget csökkentő veszteségből fizetik vissza |
Segítség-kalkuláció |
S.I. Krilov,
a Számviteli és Könyvvizsgálati Tanszék professzora
Uráli Állami Műszaki Egyetem -
Az UPI Oroszország első elnökéről, B.N. Jelcin,
a közgazdaságtudományok doktora
Pénzügyi közlemény: pénzügy, adók, biztosítás, számvitel
2010. március 5. szám
Mint ismeretes, a minisztérium rendeletével jóváhagyott „Szervezetek jövedelemadó-számításának elszámolása” (PBU 18/02) számviteli szabályzat bevezette a halasztott adóköveteléseket és a halasztott adókötelezettségeket a hazai számviteli és számviteli (pénzügyi) kimutatásokba. Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2002. november 19-i 114n sz. (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. február 11-i, 23n. számú rendeletével módosított rendelet).
Halasztott adókövetelés alatt a halasztott adó azon része értendő, amely a következő beszámolási időszakban vagy a következő beszámolási időszakokban a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó csökkenéséhez vezet. A halasztott adókövetelés növeli a függő nyereségadó-ráfordítást a beszámolási időszakban.
Halasztott adókötelezettség alatt a halasztott adó azon részét értjük, amely a következő beszámolási időszakban vagy az azt követő beszámolási időszakokban a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó növekedéséhez vezet. A halasztott adókötelezettség csökkenti a függő nyereségadó-ráfordítást a beszámolási időszakban.
A halasztott adókövetelések meglétére és mozgására vonatkozó információkat a 09 „Halasztott adókövetelés” aktív számla foglalja össze. Ennek terhelése a halasztott adó követelés beszámolási időszaki előfordulását tükrözi (09-es számla terhelése - 68-as számla jóváírása), jóváírása pedig elidegenítést (68-as számla vagy 99-es számla terhelése - 09-es számla jóváírása).
A halasztott adókötelezettségek meglétére és mozgására vonatkozó információkat a 77 „Halasztott adókötelezettségek” passzív számla foglalja össze. Jóváírása a halasztott adófizetési kötelezettség beszámolási időszaki keletkezését tükrözi (68. számla terhelése - 77. számla jóváírása), terhelése pedig selejtezést (77. számla terhelése - 68. vagy 99. számla jóváírása).
A mérlegben a halasztott adókövetelések a befektetett eszközök részeként (145. sor), a halasztott adókötelezettségek pedig a hosszú lejáratú kötelezettségek között (515. sor) jelennek meg. Emellett a beszámolási időszakban keletkezett halasztott adókövetelések és halasztott adókötelezettségek is megjelennek az eredménykimutatásban (141. és 142. sor).
Mivel a halasztott adókövetelések és a halasztott adókötelezettségek a szervezet számviteli (pénzügyi) beszámolásának ezekben a legfontosabb formáiban jelennek meg, amelyek a fő információforrások a tevékenységének pénzügyi elemzéséhez, automatikusan halasztott adókövetelések és halasztott adókötelezettségek keletkeznek. a szervezet tevékenységének pénzügyi elemzésének tárgyai.
Ugyanakkor célszerű a pénzügyi elemzés tárgyát képező halasztott adókövetelések és halasztott adókötelezettségek gazdasági tartalmát az alábbiak szerint megfogalmazni:
a halasztott adókövetelés a hosszú lejáratú követelések külön, sajátos típusának tekinthető;
a halasztott adókötelezettség a hosszú lejáratú kötelezettségek külön, sajátos típusának tekinthető.
Természetesen ezek a megfogalmazások a számvitel, és nem az adószámvitel szempontjából korrektek.
Azt is meg kell határozni, hogy milyen típusú tevékenységeknek kell tartalmazniuk a halasztott adókövetelések és halasztott adókötelezettségek mozgását (azaz előfordulását és leírását).
Nyilvánvaló, hogy a halasztott adó követelések mozgását a szervezet befektetési tevékenységéhez kell hozzárendelni, mivel ez a fajta tevékenység kapcsolódik a befektetett eszközök átvételéhez és elidegenítéséhez, valamint a halasztott adókötelezettségek mozgásához. a szervezet pénzügyi tevékenységének tulajdonítható, mivel ez a tevékenység a tőkeszervezetek összegének és összetételének változásaihoz kapcsolódik, beleértve az adósságot is.
Miután röviden ismertettük a halasztott adóköveteléseket és a halasztott adókötelezettségeket, mint a számviteli és pénzügyi elemzés tárgyát, térjünk át ezek elemzésére és a szervezet pénzügyi helyzetére gyakorolt hatás értékelésére.
A halasztott adókövetelések és a halasztott adókötelezettségek elemzése értékük, összetételük, szerkezetük és dinamikájuk vizsgálatával kezdődik az egyes típusok vagy kialakulási feltételek (1 hónapig, 1-3 hónapig, 3-6 hónapig, 6-12 hónap és 12 hónap felett). A számításokat egy szabványos analitikai táblázatban végezzük (1. táblázat).
1. táblázat A halasztott adókövetelések (kötelezettségek) volumenének, összetételének, szerkezetének és dinamikájának elemzése
A számítások eredményei alapján következtetést vonunk le azokról az okokról, amelyek a halasztott adókövetelések és a halasztott adókötelezettségek értékében, összetételében és szerkezetében változást okoztak. Ezen túlmenően célszerű a halasztott adókövetelések és a halasztott adókötelezettségek egyes szerkezeti elemeinek növekedési ütemét és nyereségét összehasonlítani egymással, és következtetést levonni az eltérések okairól.
Az elemzés következő szakasza a halasztott adókövetelések és halasztott adókötelezettségek mérlegének összeállítása és elemzése, mivel a halasztott adókötelezettségek a halasztott adókövetelések finanszírozási forrásának tekinthetők. A halasztott adókövetelések és halasztott adókötelezettségek egyenlege táblázatos. 2.
2. táblázat Halasztott adókövetelések és halasztott adókötelezettségek egyenlege, ezer rubel.
Ebből a tézisből kiindulva a legoptimálisabb helyzet értékeik egyenlősége legyen. Kevésbé optimális, de mégis elfogadható helyzetnek tekinthető, ha a halasztott adókötelezettség összege meghaladja a halasztott adókövetelés összegét (passzív egyenleg). A passzív egyenleg egyfajta kiegészítő finanszírozási forrásként jellemezhető, amelynek felhasználási lehetőségét a halasztott adókötelezettségek visszafizetésének időpontja határozza meg. Az ellenkező helyzet - a halasztott adókövetelés összegének többlete a halasztott adókötelezettség összegénél (többletegyenleg) - a legkevésbé optimális. Ez azzal magyarázható, hogy az aktív egyenleget a szervezet pénzügyi forrásainak egyfajta további eltérítésének kell tekinteni a forgalomból (amíg a halasztott adókövetelés összegét vissza nem fizetik). A halasztott adókövetelések és halasztott adókötelezettségek mérlegének összeállításának eredményei alapján következtetést kell levonni az aktív vagy passzív egyenlegük keletkezésének okairól. Egyébként meg kell jegyezni, hogy a PBU 18/02 szerint lehetséges a halasztott adókövetelések és -kötelezettségek kiegyensúlyozott összegének kimutatása a mérlegben, ha a következő feltételek egyidejűleg teljesülnek:
a) halasztott adókövetelések és halasztott adókötelezettségek jelenléte a szervezetben;
b) a halasztott adókövetelést és a halasztott adókötelezettséget figyelembe veszik a nyereségadó kiszámításakor.
Ezt követően a halasztott adókövetelések és a halasztott adókötelezettségek mozgását elemezzük az egyes típusaikkal összefüggésben. Az elemzés különféle típusú halasztott adókövetelések és halasztott adókötelezettségek keletkezését és elidegenítését vizsgálja. Ez sok szempontból segít megmagyarázni a halasztott adókövetelések és halasztott adókötelezettségek mérlegében az aktív vagy passzív egyenleget. A számításokat a táblázatban (3. táblázat) végezzük.
3. táblázat A halasztott adókövetelések (kötelezettségek) mozgásának elemzése
A számítások eredményei alapján következtetést vonunk le a halasztott adókövetelések és halasztott adókötelezettségek keletkezésének és elengedésének okairól.
A PBU 18/02 szerint a halasztott adókövetelések képződésének okai levonható átmeneti különbözetek, amelyek a következőkből származnak:
különböző számviteli és jövedelemadó-megállapítási célú értékcsökkenésszámítási módszerek alkalmazása;
a kereskedelmi és adminisztratív költségek különbözõ módszereinek alkalmazása az eladott termékek, áruk, munkák, szolgáltatások bekerülési értékében a beszámolási idõszakban számviteli, számviteli és adózási szempontból;
átvitt veszteség, amelyet a beszámolási időszakban nem használtak fel a jövedelemadó csökkentésére, de amelyet a következő jelentési időszakokban adózási szempontból elfogadnak, hacsak az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai másként nem rendelkeznek;
tárgyi eszközök értékesítése esetén eltérő szabályok alkalmazása a tárgyi eszközök maradványértékének és értékesítésével kapcsolatos kiadásoknak a számviteli és adózási célú elszámolására;
a vásárolt árukért (munkálatokért, szolgáltatásokért) a használat során fizetendő számla rendelkezésre állása
a bevételek és ráfordítások adózási, valamint számviteli célú meghatározásának készpénzes módszere - a gazdasági tevékenység tényeinek átmeneti bizonyosságának feltételezése alapján;
egyéb hasonló különbségek.
A halasztott adókövetelés elidegenítése főszabály szerint a levonható átmeneti különbözetek csökkenése vagy teljes törlesztése, valamint azon eszközök elidegenítése miatt következik be, amelyekre felhalmozódott.
A PBU 18/02-vel összhangban a halasztott adókötelezettségek okai közé tartoznak az adóköteles átmeneti különbözetek, amelyek a következők miatt keletkeznek:
különböző számviteli és jövedelemadó-megállapítási célú értékcsökkenésszámítási módszerek alkalmazása;
a termékek (áruk, munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek kimutatása a beszámolási időszak szokásos tevékenységéből származó bevétel formájában, valamint a kamatbevétel számviteli célú elszámolása, a tények átmeneti bizonyosságának feltételezése alapján gazdasági tevékenység, adózási szempontból pedig készpénzalapon;
különböző szabályok alkalmazása a szervezet által a számviteli és adózási célú pénzeszközök (hitelek, kölcsönök) biztosítására fizetett kamatok tükrözésére;
egyéb hasonló különbségek. A halasztott adókötelezettségek elidegenítése főszabály szerint az adóköteles átmeneti különbözet csökkenése vagy teljes törlesztése, valamint azon eszközök vagy kötelezettségtípusok elidegenítése miatt következik be, amelyekre felhalmozódott.
A halasztott adókövetelések és halasztott adókötelezettségek elemzésének utolsó szakasza az átlagos törlesztési idők vizsgálata, amely a napokban kifejezett forgalmi rátáik kiszámításához és értékeléséhez kapcsolódik.
A halasztott adó követelések napokban kifejezett forgalmát (tónus) a következő képlet alapján számítjuk ki:
Hangok=(ONAcr/K09)*D, (1)
ahol ONAsr az időszak halasztott adóköveteléseinek átlagos összege (számtani átlagként vagy kronológiai átlagként definiálva); K09 - a 09 „Halasztott adó követelés” számla időszaki jóváírási forgalmának összege; D - napok száma az időszakban.
Ez a mutató a halasztott adó követelések átlagos lejáratát jellemzi a vizsgált időszakban. Minél alacsonyabb ennek a mutatónak az értéke, annál nagyobb a halasztott adókövetelés felhasználásának intenzitása. Ezenkívül az (1) képlet lehetővé teszi a halasztott adókövetelések likviditásának felmérését: minél alacsonyabb a Tone értéke, annál nagyobb a likviditásuk.
A halasztott adókötelezettségek napokban kifejezett forgalmát (Tono) a következő képlet alapján számítjuk ki:
Tono = (ONOSr/D77)*D, (2)
ahol ONOsr a halasztott adókötelezettségek átlagos összege az időszakra vonatkozóan (számtani átlagként vagy kronológiai átlagként definiálva); D77 - a 77 „Halasztott adókötelezettség” számla időszakra vonatkozó terhelési forgalmának összege; D - napok száma az időszakban.
Ez a mutató a halasztott adókötelezettségek átlagos lejáratát jellemzi a vizsgált időszakban. Minél alacsonyabb ennek a mutatónak az értéke, annál nagyobb a halasztott adókötelezettségek felhasználásának intenzitása, azaz gyorsabban fizetik vissza.
Másrészt azonban a forgalmuk lassulása, i.e. a Tono értékének növekedése az ONOSr-nek megfelelő pénzügyi források volumenének hosszabb ideig tartó fenntartását jelenti a szervezet forgalmában.
Az (1) és (2) mutatók elemzését dinamikusan és a tervhez (költségvetés szerint számított adatok) összevetve kell elvégezni. Ebben az esetben a legelőnyösebb helyzet az, amikor a Tona nem haladja meg a Tonót. Ellenkező esetben ez negatívan befolyásolja a szervezet fizetőképességét.
A halasztott adókövetelések és halasztott adókötelezettségek egy szervezet pénzügyi helyzetére gyakorolt hatásának vizsgálata a szervezet vagyoni helyzetében, pénzügyi stabilitásában, fizetőképességében és likviditásában, az erőforrás-felhasználás intenzitásában és az üzleti hatékonyságban bekövetkező változások tanulmányozását célozza meg a növekedés vagy csökkenés következtében. a halasztott adó követelésekben és a halasztott adó kötelezettségekben. A halasztott adókövetelések megjelenése a vizsgált időszakban a folyó jövedelemadó növekedéséhez, és ennek megfelelően a szervezet nettó nyereségének csökkenéséhez vezet. Valamint a halasztott adókövetelés megjelenése miatt nő a befektetett eszközök értéke, majd az eszköz főösszege és ennek megfelelően a mérleg kötelezettsége. Ezenkívül meg kell jegyezni, hogy a halasztott adóköveteléseket nulla jövedelmezőség jellemzi, ezért számviteli szempontból a szervezet pénzeszközeinek puszta immobilizálását jelentik.
Nyilvánvaló, hogy ezek a halasztott adókövetelésekhez kapcsolódó tényezők hatással vannak a szervezet pénzügyi helyzetének mutatóira, ami a következőkben nyilvánul meg:
1. Növekszik a befektetett eszközök aránya, csökken a forgóeszközök aránya az ingatlanokban.
2. A befektetett eszközök minősége romlik.
3. Csökken a saját forgótőke mennyisége.
4. A nettó forgóeszközök értéke és a likviditási mutatók csökkennek.
5. A rövid lejáratú kötelezettségek és ennek megfelelően a felvett források részesedése a tőkeemelésből.
6. Az összes eszköz, befektetett eszközök, kölcsöntőke és rövid lejáratú kötelezettségek forgalmi mutatóinak értéke csökken.
7. A nettó nyereség alapján számított jövedelmezőségi mutatók értékei csökkennek. A legjelentősebb csökkenést ugyanakkor az eszközarányos megtérülési mutató tapasztalja, hiszen nemcsak a nettó eredmény csökken, hanem az összes eszköz átlagos összege is nő.
A halasztott adókötelezettségek felmerülése a vizsgált időszakban a folyó jövedelemadó csökkenéséhez, és ennek megfelelően a szervezet nettó nyereségének növekedéséhez vezet. Valamint a halasztott adókötelezettségek megjelenése miatt a hosszú lejáratú kötelezettségek értéke nő, a rövid lejáratú kötelezettségek értéke csökken, a mérlegfőösszeg változatlan marad. Mivel egy kötelezettség végösszege mindig megegyezik egy eszköz végösszegével, a szervezet összes eszközének összege változatlan marad a számviteli becslésben. Emellett a halasztott adókötelezettségek, mint a kölcsöntőke elemei (és a hosszú lejáratúak), nulla értékűek.
Nyilvánvaló, hogy a halasztott adókötelezettséghez kapcsolódó fenti tényezők hatással vannak a szervezet pénzügyi helyzetére, ami a következőkben nyilvánul meg:
1. Növekszik a hosszú lejáratú kötelezettségek aránya, és csökken a rövid lejáratú kötelezettségek aránya a szervezet tőkéjében. A pénzügyi kiadások összege ugyanakkor változatlan marad.
2. Növekszik a nettó forgóeszközök értéke és a likviditási mutatók értéke.
3. A befektetett tőke (hosszú lejáratú kötelezettségek) és a hosszú lejáratú kötelezettségek forgalmi mutatójának értéke csökken, a rövid lejáratú kötelezettségek forgalmi mutatójának értéke nő.
4. Növekszik a nettó nyereség alapján számított jövedelmezőségi mutatók értéke (például olyan fontosak, mint az eszközarányos megtérülés és a saját tőke megtérülése). A befektetett tőke megtérülésével és a hosszú lejáratú kötelezettségek hozamával nem egyértelmű a helyzet: egyrészt a nettó nyereség növekedése azok növekedéséhez, másrészt a befektetett tőke átlagos összegének növekedéséhez és hosszú távú -a lejáratú kötelezettségek azok csökkenéséhez vezet.
5. Így a halasztott adókövetelések megjelenése a vagyoni helyzet, a pénzügyi stabilitás, a fizetőképesség és a likviditás romlásához, az erőforrás-felhasználás intenzitásának és a szervezet gazdasági tevékenységének hatékonyságának csökkenéséhez vezet. Más szóval, a halasztott adókövetelések megjelenése egyértelműen negatív hatással van a szervezet pénzügyi helyzetére.
6. A halasztott adókötelezettségek megjelenése a pénzügyi stabilitás, a fizetőképesség, a likviditás némi javulását és a gazdasági tevékenység hatékonyságának növekedését eredményezi, számos forgalmi mutató bizonyos mértékű romlásával. Vagyis a halasztott adókötelezettségeknek a szervezet pénzügyi helyzetére gyakorolt hatása inkább pozitívnak, mint negatívnak értékelhető.
7. A halasztott adókövetelések és halasztott adókötelezettségek előfordulásának a szervezet pénzügyi helyzetének mutatóira gyakorolt hatásának számítása a determinisztikus faktoranalízis módszereivel végezhető el.
A cikk tartalmát összefoglalva a szerző szükségesnek tartja megjegyezni, hogy a halasztott adókövetelések, halasztott adókötelezettségek elemzése, valamint ezeknek a szervezet pénzügyi helyzetére gyakorolt hatásának felmérése nagyrészt új, különálló területnek tekintendő. pénzügyi elemzés, pontosabban a szervezet pénzügyi helyzetének elemzése, amelynek sajátosságai vannak, a halasztott adókövetelések és a halasztott adókötelezettségek mint a számviteli és pénzügyi elemzés tárgyai sajátosságai miatt. A szervezet pénzügyi helyzetének elemzésének ezen területe további mélyreható tanulmányozást és fejlesztést igényel, majd a pénzügyi elemzéssel és a pénzügyi helyzet elemzésével foglalkozó oktatási szakirodalomba való beillesztéssel.
Irodalom
1. Elemzés egy kereskedelmi szervezet pénzügyi helyzetének kezelésében / N.N. Ilysheva, SI. Krilov. M.: Pénzügy és Statisztika; INFRA-M, 2008. 240 p.: ill.
2. Ilysheva N.N., Krylov S.I. Kereskedelmi szervezet pénzügyi kimutatásainak elemzése: Tankönyv. kézikönyv a 080109 „Számvitel, elemzés és könyvvizsgálat”, 080105 „Pénzügy és hitel” szakon tanuló egyetemisták számára. M.: EGYSÉG-DANA, 2007.431p.
3. Szervezetek pénzügyi-gazdasági tevékenységének elszámolására szolgáló számlalap és Útmutató az alkalmazásához. M.: Eksmo, 2007.112 p.
4.Új számviteli szabályzat. 10. kiadás, átdolgozva. és további M.: Prospekt, 2009.192 p.
