Приобретены нематериальные активы у частного лица проводка. Учет нематериальных активов: простыми словами о сложном

Глава 1. Введение

1.1. Зачем нужен бухучет

1.2. Простейшие пояснения к понятию бухгалтерского баланса

1.3. Некоторые бухгалтерские понятия

1.4. Четыре типа бухгалтерских операций

1.5. Счета бухгалтерского учета

1.6. Метод двойной записи

1.7. Оборотная ведомость

1.8. Шахматная оборотная ведомость

Глава 2. Учет основных средств

2.1. Что такое основные средства.

2.2. Приобретение основных средств за плату

2.3. Не включение НДС в налоговые вычеты.

2.4. Получение основных средств в к ачестве вклада в уставный капитал

2.5. Безвозмездное получение основных средств

2.6. Понятие амортизации основных средств.

2.7. Начисление амортизации основных средств линейным способом

2.8. Начисление амортизации основных средств

способом уменьшаемого остатка

2.9. Начисление амортизации основных средств по сумме чисел

лет срока полезного использования

2.10. Начисление амортизации основных средств по способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

2.11. Амортизация основных средств в ц елях налогового учета

2.12. Ремонт основных средств

2.13. Переоценка стоимости основных средств

2.14. Продажа основных средств

2.15. Списание основных средств в связи с

моральным или физическим износом

2.16. Передача основных средств в в иде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

2.17. Безвозмездная передача основных средств

2.18. Выявление излишков основных средств пр и инвентаризации

2.19. Выявление недостачи и порчи основных средств пр и инвентаризации.

2.20. Аренда основных средств

2.21. Таблица бухгалтерских проводок по учету основных средств

Глава 3. Учет нематериальных активов.

3.1. Что такое нематериальные активы

3.2. Приобретение нематериальных активов за плату

3.3. Приобретение неисключительных прав на нематериальный актив

3.4. Создание нематериальных активов своими силами.

3.5. Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал

3.6. Безвозмездное получение нематериальных активов

3.7. Амортизация нематериальных активов.

3.8. Переоценка стоимости нематериальных активов.

3.9. Продажа нематериальных активов.

3.10. Списание нематериальных активов.

3.11. Передача нематериальных активов в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций

3.12. Безвозмездная передача нематериальных активов.

3.13. Предоставление права на использование нематериальных активов

3.14. Таблица бухгалтерских проводок по учету нематериальных активов.

Глава 4. Учет материально-производственных запасов

4.1. Что такое материально-производственные запасы

4.2. Приобретение материалов за плату.

4.3. Отпуск материалов в производство

4.4. Учет транспортно-заготовительных расходов.

4.5. Неотфактурованные поставки материалов

4.6. Создание материалов своими силами

4.7. Получение материалов в качестве вклада в уставный капитал

4.8. Безвозмездное получение материалов.

4.9. Приобретение материалов через подотчетных лиц

4.10. Учет тары

4.11. Учет импорта материалов.

4.12. Продажа материалов

4.13. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

4.14. Передача материалов в виде вклада в уставный (складочный) капитал

других организаций

4.15. Безвозмездная передача материалов

4.16. Выявление излишков материалов при инвентаризации

4.17. Выявление недостачи и порчи материалов при инвентаризации.

4.18. Учет наличия и движения товаров.

4.19. Таблица бухгалтерских проводок по учету материалов

Глава 5. Учет операций с персоналом

5.1. Общие сведения по расчету заработной платы.

5.2. Учет заработной платы

5.3. Учет операций с подотчетными лицами

5.4. Учет прочих операций с персоналом.

5.5. Учет страховых взносов по социальному страхованию и обеспечению

5.6.Использование резерва предстоящих расходов

5.7. Таблица бухгалтерских проводок по учету операций с персоналом

Глава 6. Учет затрат на производство.

6.1. Общие сведения о затратах на производство.

6.2. Основные бухгалтерские проводки по счету 20

«Основное производство».

6.3. Основные бухгалтерские проводки по счету 23

«Вспомогательные производства».

6.4. Основные бухгалтерские проводки по счету 25

«Общепроизводственные расходы».

6.5. Основные бухгалтерские проводки по счету 26

«Общехозяйственные расходы».

6.6. Основные бухгалтерские проводки по счету 28

«Брак в производстве»

6.7. Основные бухгалтерские проводки по счету 29

«Обслуживающие производства и хозяйства».

6.8. Основные бухгалтерские проводки по счету 96

«Резервы предстоящих расходов».

6.9. Основные бухгалтерские проводки по счету 97

«Расходы будущих периодов»

6.10. Примеры калькулирования полной и сокращенной производственной себестоимости продукции

Глава 7. Учет готовой продукции и ее продажи.

7.1. Общие сведения о готовой продукции

7.2. Учет продажи готовой продукции.

7.3. Списание отклонений фактической себестоимости готовой продукции

от учетной себестоимости при продаже продукции.

7.4. Учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости –

при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

7.5. Учет расходов на продажу.

7.6. Транспортировка готовой продукции.

7.7. Таблица бухгалтерских проводок по учету готовой продукции

Глава 8. Учет товаров.

8.1. Поступление товаров.

8.2. Продажа товаров.

8.3. Таблица бухгалтерских проводок по учету товаров

Глава 9. Учет денежных средств

9.1. Денежные средства на расчетном счете

9.2. Денежные средства и денежные документы в кассе

9.3. Денежные средства в валюте.

9.4. Специальные счета в банках

Глава 10. Учет расчетных операций

10.1. Расчеты с покупателями и заказчиками.

10.2. Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

10.3. Расчеты по претензиям

10.4. Расчеты по штрафным санкциям

10.5. Расчеты по имущественному и личному страхованию

10.6. Расчеты с учредителями

10.7. Расчеты по налогам и сборам.

10.8. Расчеты по кредитам и займам.

10.9. Расчеты по целевому финансированию

10.10. Таблица бухгалтерских проводок по учету расчетных операций.

Глава 11. Учет собственного капитала

11.1. Уставный капитал.

11.2. Резервный капитал

11.3. Добавочный капитал

11.4. Нераспределенная прибыль.

11.5. Таблица бухгалтерских проводок по учету собственного капитала.

Глава 12. Учет финансовых вложений

12.1. Финансовые вложения в паи и акции.

12.2. Финансовые вложения в долговые ценные бумаги

12.3. Финансовые вложения в предоставленные займы

12.4. Финансовые вложения во вклады по договору простого товарищества

12.5. Продажа ценных бумаг

12.6. Резервы под обесценение финансовых вложений

12.7. Таблица бухгалтерских проводок по учету финансовых вложений.

Глава 13. Учет финансовых результатов

13.1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

13.2. Прочие доходы и расходы

13.3. Расчет налога на прибыль

13.4. Использование прибыли

13.5. Резерв сомнительных долгов.

13.6. Таблица бухгалтерских проводок по учету финансовых результатов

Глава 14. Типовые проводки для производственных

и торговых организаций

14.1. Типовые проводки для производственной организации.

14.2. Типовые проводки для торговой организации.

По законодательным нормам нематериальные активы в бухгалтерском учете – это отвечающие обязательным критериям нефинансовые объекты. Как отражается поступление или списание НМА? Что включается в первоначальную стоимость? Из этой статьи вы узнаете, как вести учет нематериальных активов в бюджетных структурах.

Бухгалтерский учет нематериальных активов в бюджете (НМА) регламентируется отдельными нормативными актами. Разберемся, какие активы считаются нематериальными. В примерах операции поступления НМА и выбытия приведены в соответствии с законодательными требованиями.

Как отразить нематериальные активы в учете

В соответствии с положениями (далее – Инструкция) нематериальные активы в бухгалтерском учете – это нефинансовые объекты многоразового или постоянного пользования. При этом для признания актива нематериальным объект должен одновременно отвечать следующим обязательным критериям:

• Способен приносить учреждению прибыль или другие экономические выгоды в будущем.
• Не имеет какой-либо материальной или вещественной формы.
• Имеет возможность для идентификации от прочих имущественных объектов.
• Предназначается для эксплуатации в хоздеятельности в течение длительного периода (от 12 мес.).
• Не предназначен для последующей реализации «на сторону».
• Документально оформлен надлежащим образом, то есть с подтверждением прав на использование и на фактическое существование.

Не признаются нематериальными активами следующие виды вложений:

• Не приведшие к ожидаемым и оговоренным в контракте результатам технологические, опытно-конструкторские или научно-исследовательские работы.
• Не оформленные в законодательном порядке и незавершенные технологические, опытно-конструкторские или научно-исследовательские работы.
• Физические объекты, имеющие материальную форму, содержащие результаты труда интеллектуального характера, включая средства индивидуализации.

Обратите внимание!

Дополнительно в отдельных случаях требуется наличие документации, подтверждающей исключительное право учреждения на актив. Имеются в виду свидетельства, патенты, договор на отчуждение прав, другие охранные документы.

Примеры нематериальных активов в бухгалтерском учете

Учет основных средств и нематериальных активов ведется на специальных бюджетных счетах. Согласно п. 56 Приказа бухгалтерский учет НМА организуется на счете 10200 с одноименным названием. Нематериальные активы – это объекты учета инвентарные. Права на один актив возникают из одного свидетельства, патента или договора. Примерами НМА являются:

• Лицензии на отдельные виды хоздеятельности.
• Знаки обслуживания или товарные знаки, бренды.
• Произведения искусства, литературы или науки.
• Авторские права.
• Исключительные права на результаты интеллектуального труда.
• Промышленные образцы.
• Секреты производства типа «ноу-хау».
• Базы данных и программы для ЭВМ.

Первоначальная стоимость НМА в учете

При постановке НМА на бухучет каждому объекту присваивается свой индивидуальный номер. По требованиям Инструкции 157н первоначальная стоимость по каждому объекту сначала формируется на сч. 10602. Затем сумма переносится на сч. 10200. Что относится к стоимости первоначальной? Это издержки по изготовлению актива или приобретению, включая:

• Исключительные права на НМА.
• Обязательные виды платежей, связанных с приобретением прав, – пошлины, регистрационные сборы и т.д.
• Посреднические услуги сторонних компаний.
• Консультационные или информационные услуги.
• Оплата труда персонала, занятого в процессе создания НМА или выполнения работ.
• Амортизационные расходы основных фондов и НМА, участвовавших в процессе создания нового актива.
• Расходы по содержанию оборудования или НМА.
• Прочие виды затрат.

Обратите внимание!

В целях точного определения ПС (первоначальной стоимости) цена актива формируется на сч. 10602 с учетом предъявленного поставщиками НДС. Исключение – случаи вложений средств в актив, предназначенный для облагаемой НДС хоздеятельности. В этой ситуации разрешается сразу заявлять НДС к вычету (п. 62 Инструкции).

Не требуется включать в первоначальную цену НМА:

• Затраты общехозяйственного и прочего характера, то есть не связанные напрямую с покупкой объекта.
• Оказываемые сторонним организациям затраты по технологическим, опытно-конструкторским или научно-исследовательским работам.
• Связанные с производством опытных образцов новой продукции издержки, относимые в состав НМА.

Если объект нематериальных активов создан учреждением самостоятельно, то в первоначальную стоимость включайте затраты, связанные с его созданием...

Принятие к учету нематериальных активов

Основанием для принятия к учету являются первичные формы. Образованная на сч. 10602 стоимость переносится на сч. 10200 по завершении формирования. Момент принятия актива к бухучету – дата возникновения прав на НМА по законодательным нормам.

Пример учета нематериального актива в бюджетном учреждении в 2018 году – карточка учета нематериального актива по ф. НМА-1.

Допустим, учреждение в июне 2018 г. приобрело у сторонней организации исключительное право на научное изобретение. Дополнительно оплачена регистрация договора в Роспатенте. В учете учреждений проводки по формированию стоимости выполнены так:

Забалансовый учет

НМА, полученные учреждением-лицензиатом в пользование, не ставят на балансовый учет. Такие объекты относятся на забалансовый сч. 01. Стоимость рассчитывается из договорной величины вознаграждения. При этом суммы периодических платежей лицензиата за право пользования объектом в составе текущих расходов относят на финрезультат. Порядок отнесения учреждение определяет самостоятельно согласно учетной политике.

Аналитический учет нематериальных активов

Как показывает аудит учета нематериальных активов, грамотное построение аналитики НМА и ОС позволяет учреждению проконтролировать движение нефинансовых объектов, а также основных средств. Поскольку единицей бухучета НМА является инвентарный объект, аналитический учет организуется по видам активов в инвентарной карточке учета ОС (п. 68 Инструкции № 157н). Динамика движений НМА (перемещения и выбытия) ведется в журнале операций по нефинансовым активам.

Скачайте образец инвентарной карточки учета нефинансовых активов:

Скачать образец

Выбытие нематериальных активов

Согласно п. 84 Инструкции учет амортизации нематериальных активов осуществляется на сч. 10400. Если дальнейшее использование НМА невозможно, его списывают. Выбытие выполняется по методу остаточной стоимости, накопленная амортизация учитывается в полном размере. Процедура списания подразумевает создание специальной комиссии. При оформлении акта на списание обязательно указывается основание.

Если амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете начислена в полном размере, это само по себе не может считаться достаточным основанием для списания с учета НМА. В обязательном порядке выбытие объекта требуется при его реализации, передаче прав другому лицу, включая безвозмездную, или передаче внутри одного ведомства.

В последнией редакции Инструкции 157н появились . Будьте внимательнее в проводках.

Типовые проводки при списании НМА и накопленной амортизации:

Тип учреждения	Проводки бухучета
Казенное	Списана амортизация – Д 110439420 К 110230420 Списана стоимость (остаточная) НМА – Д 140110172 К 110230420
Бюджетное	Списана амортизация – Д 0104Х9420 К 1102Х0420 Списана стоимость (остаточная) НМА – Д 140110172 К 1102Х0420
Автономное	Списана амортизация – Д 0104Х9000 К 1102Х0000 Списана стоимость (остаточная) НМА – Д 140110172 К 1102Х0000

Налоги при продаже нематериальных активов

Если учреждение реализует НМА, в налоговом учете возникает доход. В соответствии со стат. 248, 249 НК РФ такие суммы облагаются налогом на прибыль. При этом величину облагаемой базы разрешается уменьшить на амортизационные отчисления.

Что касается НДС, не относятся к налогооблагаемым операциям реализация исключительных прав на промышленные образцы, полезные модели, изобретения, программы для ЭВМ, а также базы данных, ноу-хау, топологии микросхем (интегральных) и права на использование интеллектуальных результатов по условиям лицензионного договора. Данная норма утверждена в подп. 26 п. 2 стат. 149 НК.

В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) поддерживаются все основные операции по учету нематериальных активов. О методологии признания нематериальных активов в бухгалтерском учете читайте в материале к.э.н. В.В. Приображенской (Минфин России), опубликованном в «БУХ.1С» № 11 на стр. 31. В этой статье мы расскажем о том, как в программе учитываются объекты НМА, приобретенные за плату, и объекты, созданные собственными силами, а также о том, как учитывать расходы на модификацию НМА.

Нематериальными активами в целях учета по налогу на прибыль признаются приобретенные и созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени, то есть свыше 12 месяцев.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение или создание и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов (п. 3 ст. 257 НК РФ). Амортизируемым признается имущество (в том числе и НМА) со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

С 1 января 2016 года к амортизируемому имуществу относятся (при соблюдении иных предусмотренных главой 25 НК РФ условий) объекты, первоначальная стоимость которых превышает 100 000 руб. (изменения внесены в п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ Федеральным законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ). Новые требования будут применяться к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года.

Таким образом, НМА, стоимость которых меньше стоимости, установленной пунктом 1 статьи 256 НК РФ, амортизации не подлежат, а учитываются в расходах единовременно (письма Минфина России от 31.08.2012 № 03-03-06/1/450, ФНС России от 24.11.2011 № ЕД-4-3/19695@).

Чтобы все операции с нематериальными активами были доступны пользователю «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0), ему необходимо убедиться, что соответствующая функциональность программы включена. Функциональность настраивается по одноименной гиперссылке из раздела Главное. На закладке ОС и НМА необходимо установить флаг Нематериальные активы .

Отражение операций по приобретению и принятию к учету НМА

Рассмотрим пример, в котором организация приобретает исключительные права на товарный знак и принимает объект НМА к учету.

Пример 1

Организация ООО «Андромеда» применяет общую систему налогообложения, положения ПБУ18/02, не освобождена от уплаты НДС. В январе 2015 года ООО «Андромеда» приобрела исключительные права на товарный знак «Планета» у сторонней организации. Согласно условиям договора об отчуждении исключительных прав стоимость исключительных прав на товарный знак составляет 300 000 руб. (с учетом НДС - 18 %). В январе 2015 года организацией была уплачена пошлина в размере 13 500 руб. за государственную регистрацию перехода исключительного права по указанному договору и подан пакет документов на регистрацию права в Роспатент. Регистрация перехода исключительного права произошла в феврале 2015 года. Оставшийся срок действия исключительного права на товарный знак равен 60 месяцам. В бухгалтерском и налоговом учетах амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом.

Согласно Гражданскому кодексу РФ товарный знак - это обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, и удостоверяемое в свидетельстве на товарный знак (п. 1 ст. 1477 ГК РФ). Товарному знаку предоставляется правовая охрана (п. 1 ст. 1225 ГК РФ). До момента регистрации фирменное обозначение охраняемым товарным знаком не является. На зарегистрированный товарный знак возникает исключительное право, которое действует в течение десяти лет со дня подачи заявки в патентное ведомство. Допускается неограниченное количество продлений срока. По истечении срока действия исключительного права (при отсутствии заявления о его продлении) правовая охрана прекращается (п. 1 ст. 1514 ГК РФ).

Исключительное право на товарный знак можно передать другому экономическому субъекту по договору отчуждения исключительного права на товарный знак. Такой договор также подлежит обязательной государственной регистрации (ст. 1232, 1234, 1490 ГК РФ).

Исключительное право на товарный знак Налоговый кодекс РФ относит к нематериальным активам (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Напоминаем, что для целей налогового учета метод начисления амортизации для всех амортизируемых объектов устанавливается на закладке Налог на прибыль регистра сведений Учетная политика (раздел Главное ).

Приобретение НМА в программе регистрируется документом Поступление НМА , доступ к которому осуществляется из раздела ОС и НМА (рис. 1).

Сформируются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 08.05 Кредит 60.01 - на стоимость приобретаемого исключительного права на товарный знак без НДС; Дебет 19.02 Кредит 60.01 - на сумму НДС, предъявленного продавцом.

В целях учета по налогу на прибыль соответствующие суммы фиксируются также в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт

Для регистрации счета-фактуры, полученного от продавца, необходимо заполнить поля Счет-фактура № и от , затем нажать на кнопку Зарегистрировать . При этом автоматически создается документ Счет-фактура полученный , а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.

Поля документа Счет-фактура полученный будут автоматически заполнены данными из документа Поступление НМА (рис. 2).

Установленный по умолчанию флаг Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения в данном случае не будет влиять на вычеты по НДС, так как сумма налога будет включена в состав налоговых вычетов НДС только после принятия внеоборотного актива к учету в качестве нематериального актива (п. 1 ст. 172 НК РФ). Для отражения предъявленной суммы НДС к вычету необходимо сформировать регламентный документ Формирование записей книги покупок (раздел Операции -> Регламентные операции НДС ).

На дату подачи в Роспатент документов, необходимых для государственной регистрации перехода исключительных прав, сумма уплаченной пошлины включается в первоначальную стоимость НМА. Чтобы отразить эту операцию, целесообразно воспользоваться стандартным документом учетной системы Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (рис. 3). Документ доступен из раздела Покупки .

В качестве счета учета расчетов с контрагентом можно оставить предлагаемый по умолчанию счет 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а можно указать счет 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При заполнении поля Счета учета следует перейти по гиперссылке в одноименную форму и указать (для целей бухгалтерского и налогового учетов) счет затрат (08.05 «Приобретение нематериальных активов»), наименование нематериального актива и счет учета НДС.

Для автоматического заполнения данного поля при вводе элемента справочника Номенклатура нужно настроить счета учета номенклатуры в одноименном регистре сведений.

В результате проведения документа Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги сформируются бухгалтерские проводки и записи в специальных ресурсах для целей налогового учета:

Дебет 08.05 Кредит 76.09 - на сумму уплаченной пошлины, включаемой в стоимость НМА.

Таким образом, на счете 08.05 будут собраны все затраты, формирующие первоначальную стоимость НМА (267 737 руб. 29 коп.).

После регистрации перехода исключительного права на товарный знак в феврале 2015 года объект можно принимать к учету.

Принятие к учету товарного знака отражается документом Принятие к учету НМА (раздел ОС и НМА ). Данный документ регистрирует окончательно сформированную первоначальную стоимость нематериального актива и принятие его к бухгалтерскому и налоговому учету. Документ состоит из трех закладок - Внеоборотный актив, Бухгалтерский учет и Налоговый учет .

Закладка Внеоборотный актив заполняется следующим образом:

• в поле Вид объекта учета переключатель должен быть установлен в положении Нематериальный актив ;
• в поле Нематериальный актив необходимо указать наименование НМА, принимаемого к учету, - Товарный знак «Планета» (выбирается из справочника Нематериальные активы и расходы на НИОКР );
• поле Счет учета внеоборотного актива будет заполнено автоматически (08.05);
• в поле Способ отражения расходов по амортизации указывается счет затрат и аналитика, которые выбираются из справочника Способы отражения расходов . В соответствии с указанным способом в дальнейшем будут формироваться бухгалтерские проводки по начислению амортизации.

На закладке Бухгалтерский учет должны быть заполнены следующие реквизиты:

• в поле Счет учета по умолчанию устанавливается счет 04.01 «Нематериальные активы организации»;
  поле Первоначальная стоимость (БУ) заполняется автоматически по кнопке Рассчитать ;
• в поле Способ поступления в организацию необходимо выбрать из списка и указать значение Приобретение за плату ;
• в поле Начислять амортизацию должен быть установлен флаг;
• в поле Срок полезного использования указывается срок в месяцах для целей бухгалтерского учета (60 месяцев);
• в поле Способ начисления амортизации выбирается из списка и указывается способ Линейный ;
• в поле Счет начисления амортизации по умолчанию устанавливается счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Аналогично заполняется закладка Налоговый учет :

• реквизиты Первоначальная стоимость (НУ), Первоначальная стоимость (ПР) и Первоначальная стоимость (ВР) заполняются автоматически по кнопке Рассчитать (в нашем примере первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете совпадают);
• в поле Начислять амортизацию (НУ) должен быть установлен флаг;
• в поле Срок полезного использования(НУ) указывается срок в месяцах для целей налогового учета (60 месяцев);
• в поле Понижающий коэффициент нужно оставить значение по умолчанию (1.00).

В результате проведения документа Принятие к учету НМА

Дебет 04.01 Кредит 08.05 - на стоимость исключительного права на товарный знак.

Документ Принятие к учету НМА помимо движений по бухгалтерскому и налоговому учету также формирует записи в периодические регистры сведений, отражающие информацию о нематериальном активе.

С марта 2015 года товарный знак начинает амортизироваться в бухгалтерском и налоговом учетах. При выполнении регламентной операции формируются бухгалтерские проводки и записи в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета:

Дебет 44.01 Кредит 05 - на сумму амортизации товарного знака.

По окончании срока полезного использования, то есть через 60 месяцев, стоимость товарного знака будет полностью учтена в расходах, а его остаточная стоимость будет равна нулю. Если организация захочет продлить действие исключительного права, то товарный знак списывать в бухучете не нужно. При этом госпошлину, уплаченную в связи с продлением срока использования товарного знака, можно отнести к текущим расходам (письмо Минфина России от 12.08.2011 № 03-03-06/1/481).

Создание объекта НМА собственными силами

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Страховые взносы, начисленные на зарплату работников, создающих нематериальный актив, не относятся к налогам, поэтому их нужно учитывать в первоначальной стоимости такого актива и списывать через механизм амортизации (письмо Минфина России от 25.03.2011 № 03-03-06/1/173).

Обращаем внимание, что Гражданский кодекс не содержит требований об обязательной регистрации авторских прав на программы для ЭВМ.

Правообладатель в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ или на базу данных может по своему желанию зарегистрировать такую программу или такую базу данных в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (ст. 1262 ГК РФ).

Пример 2

В мае 2015 года ООО «Андромеда» заключило со сторонней организацией договор на оказание информационных услуг в отношении создаваемого программного продукта. Стоимость услуг составила 67 024,00 руб. (в т. ч. НДС - 18 %). В июне 2015 года на основании приказа руководителя программный продукт был принят к учету в качестве НМА. Программное обеспечение планируется использовать в производственной деятельности.

В плане счетов программы «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) субсчет для создания объекта НМА собственными силами не предусмотрен.

При необходимости пользователь может самостоятельно создавать дополнительные субсчета и разрезы аналитического учета.

Для аккумулирования затрат по созданию объектов интеллектуальной деятельности (подрядным или хозяйственным способом) желательно создать отдельный субсчет, например, 08.13 «Создание объектов НМА», где предусмотреть аналитический учет:

• по объектам НМА - субконто «Нематериальные активы»;
• по видам затрат на создание НМА - субконто «Статьи затрат»;
• по способам строительства - субконто «Способы строительства».

Для того чтобы суммы начисленной заработной платы и страховых взносов по сотруднику, разрабатывающему программное обеспечение, включалась в первоначальную стоимость объекта НМА и отражались по дебету счета 08.13, необходимо произвести настройки способов учета зарплаты для бухгалтерского и налогового учета.

Создание нового способа отражения зарплаты в бухгалтерском и налоговом учете выполняется в форме Способы учета зарплаты , доступ к которой осуществляется по одноименной гиперссылке из раздела Зарплата и кадры (Справочники и настройки) .

По кнопке Создать открывается форма, где необходимо указать: наименование способа учета зарплаты для сотрудников, создающих объект НМА; счет учета (08.13) и аналитику - наименование НМА, статью затрат и способ строительства (рис. 4).

Созданный способ учета зарплаты нужно использовать в документе учетной системы Начисление зарплаты (раздел Зарплата и кадры ).

В результате проведения документа за апрель 2015 года по сотруднику С.В. Кошкиной сформируются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 08.13 Кредит 70 - на сумму начисленного оклада программиста, занятого в создании объекта НМА; Дебет 70 Кредит 68.01 - на сумму удержанного НДФЛ; Дебет 08.13 Кредит 69.01 - на сумму взносов в ФСС на социальное страхование; Дебет 08.13 Кредит 69.02.7 - на сумму страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование; Дебет 08.13 Кредит 69.03.1 - на сумму страховых взносов в ФФОМС; Дебет 08.13 Кредит 69.11 - на сумму страховых взносов в ФСС на обязательное страхование от НС и ПЗ.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль соответствующие суммы фиксируются также в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт для счетов с признаком налогового учета (НУ).

По условиям примера срок выполнения служебного задания составляет три календарных месяца, поэтому необходимо начислить заработную плату аналогичным образом за май и июнь 2015 года.

Включение информационных услуг, оказанных в мае 2015г. сторонней организацией, в первоначальную стоимость объекта НМА осуществляется с помощью документа учетной системы Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги . Документ заполняется аналогично тому, как это было рассмотрено в примере 1. При заполнении поля Счета учета

• счет затрат (08.13 «Создание объектов НМА»);
• наименование нематериального актива - Программное обеспечение «Туманность Андромеды» ;
• статью затрат - Материальные расходы ;
• способ строительства - Подрядный ;
• счет учета НДС.

Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт ):

Дебет 08.13 Кредит 60.01 - на стоимость информационных услуг без НДС, включаемых в стоимость создаваемого программного продукта; Дебет 19.02 Кредит 60.01 - на сумму НДС по приобретенным услугам.

После регистрации счета-фактуры, полученного от продавца, в форме документа Счет-фактура полученный нужно снять установленный по умолчанию флаг Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения , чтобы соблюсти ограничения, установленные пунктом 1 статьи 172 НК РФ. После того, как программное обеспечение будет принято к учету, вычет НДС можно будет отразить регламентным документом Формирование записей книги покупок.

К концу июня 2015 года на счете 08.13 будут собраны все затраты, формирующие первоначальную стоимость программного обеспечения (рис. 5), и объект НМА можно принимать к учету.

При принятии объекта НМА к бухгалтерскому учету организация самостоятельно определяет срок его полезного использования, который не может превышать срока деятельности организации (п. 25, п. 26 ПБУ 14/2007). Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. Допустим, по условиям примера 2 организация не смогла достоверно определить срок полезного использования программного обеспечения «Туманность Андромеды», поэтому оно было принято к учету как НМА с неопределенным сроком полезного использования. Амортизация по таким объектам НМА не начисляется (п. 25, п. 23 ПБУ 14/2007).

Для целей налога на прибыль по исключительному праву автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, по которому невозможно определить срок полезного использования, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет (п. 3 ст. 257, п. 2 ст. 258 НК РФ).

Таким образом, заполняя документ Принятие к учету НМА , необходимо иметь в виду, что параметры амортизации, указываемые на закладках Бухгалтерский учет и Налоговый учет , будут различаться (рис. 6).

В результате проведения документа Принятие к учету НМА сформируются бухгалтерские проводки и записи в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета:

Дебет 04.01 Кредит 08.13 - на стоимость программного обеспечения.

Документ Принятие к учету НМА также вносит записи в периодические регистры сведений, отражающие информацию о нематериальном активе.

С июля 2015 года программное обеспечение начинает амортизироваться только в налоговом учете. При выполнении регламентной операции Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР формируются записи в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета по налогу на прибыль:

• Сумма НУ Дт 20.01 и Сумма НУ Кт 05 - на сумму амортизации программного обеспечения;
• Сумма ВР Дт 20.01 и Сумма ВР Кт 05 - отражены временные разницы между данными бухгалтерского и налогового учетов на сумму амортизации программного обеспечения.

Начиная с июля 2015 года ежемесячно после выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль будет признаваться отложенное налоговое обязательство.

В отношении НМА с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна проверять наличие обстоятельств, свидетельствующих о том, что срок полезного использования данного актива достоверно определить невозможно. В случае если таких обстоятельств больше нет, организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях (п. 27 ПБУ 14/2007). Таким образом, вероятность погашения отложенных налоговых обязательств по программному обеспечению «Туманность Андромеды» существует.

Доработка и усовершенствование объектов НМА

Для нематериальных активов, в отличие от основных средств, понятие «модернизация» отсутствует. Как в этом случае учитывать расходы, например, на обновление (переработку) программного обеспечения, являющегося нематериальным активом?

В бухгалтерском учете согласно п. 16 ПБУ 14/2007 изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается только в случаях переоценки и обесценения. Таким образом, расходы, связанные с модернизацией (модификацией, доработкой, усовершенствованием) нематериального актива, не увеличивают его первоначальную стоимость. Такие расходы нужно учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7, 19 ПБУ 10/99. Согласно позиции Минфина России, затраты, относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией, в течение периода, к которому они относятся (письмо от 12.01.2012 № 07-02-06/5).

В налоговом учете также не предусматривается увеличение первоначальной стоимости нематериальных активов в связи с улучшением (изменением) их качеств (не предусматривается и переоценка (уценка) стоимости НМА до рыночной стоимости). Затраты на усовершенствование НМА можно учесть как прочие расходы, связанные с производством и реализацией в соответствии с пп. 26 или пп.49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. В некоторых рекомендациях Минфин России высказывает точку зрения, что указанные расходы налогоплательщику следует распределять в соответствии с принципом равномерности признания доходов и расходов, при этом, организация вправе самостоятельно определить период, в течение которого будет признавать такие расходы (письмо от 06.11.2012 № 03-03-06/1/572).

Пример 3

Для равномерного распределения расходов по доработке НМА в соответствии с позицией Минфина в программе доступен механизм расходов будущих периодов для целей бухгалтерского и налогового учета.

Поступление работ по модификации регистрируется документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (рис. 7).

При заполнении поля Счета учета следует перейти по гиперссылке в одноименную форму и указать (для целей бухгалтерского и налогового учетов):

• счет затрат (97.21 «Прочие расходы будущих периодов»);
• наименование расхода будущих периодов - Модификация ПО «Туманность Андромеды» (выбирается из справочника Расходы будущих периодов );
• подразделение затрат;
• счет учета НДС.

В форме элемента справочника Расходы будущих периодов , кроме наименования, необходимо заполнить следующие реквизиты (рис. 8):

• вид расхода для целей налогообложения;
• вид актива в балансе;
• сумму РБП (справочно);
• порядок признания расходов;
• даты начала и окончания списания;
• счет затрат и аналитику списания затрат.

Что касается входного НДС, то его можно принять к вычету единовременно в полной сумме в момент принятия к учету затрат по модификации НМА, поскольку НК РФ не содержит указаний на необходимость принятия НДС к вычету равными долями.

В результате проведения документа сформируются следующие бухгалтерские проводки (в том числе записи в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт ):

Дебет 97.21 Кредит 60.01 - на стоимость работ по модификации программного обеспечения без НДС; Дебет 19.04 Кредит 60.01 - на сумму НДС по приобретенным работам.

Начиная с октября 2015 года после выполнения регламентной операции Списание расходов будущих периодов стоимость работ по модификации НМА будет ежемесячно включаться в состав расходов равными долями.

ИС 1С:ИТС

Подробнее об отражении в учете операций с нематериальными активами см. в «Справочнике хозяйственных операций» в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет» на

Нематериальные активы в бухучете – это имущественные объекты компании, подлежащие учету. И, хотя эта собственность не имеет физической овеществленной формы, зачастую она существенно влияет на деятельность компании, принося ей ощутимую выгоду. Использование этих активов дает возможность оптимизировать производственные процессы, улучшать технологии и создавать фирме устойчивую репутацию на рынке. Поэтому нематериальные активы рассматриваются, как объект бухгалтерского учета и отражаются в балансе, будучи полноправными позициями внеоборотных активов.

Бухучет нематериальных активов

НМА в бухгалтерском учете – это объекты интеллектуальной собственности, компьютерные программы, изобретения, производственные секреты, патенты, имущественные и авторские права, товарные марки и бренды. Учет этих активов осуществляется по аналогии с учетом основных фондов. Их стоимостное выражение фиксируется по дебету счета 04 «НМА», при поступлении подобного имущества оформляется учетная карточка на объект НМА , а на ввод его в эксплуатацию оформляют акт приема-передачи имущества. Как и ОС , объекты НМА подвержены изнашиванию и отражается износ накоплением расчетных сумм по кредиту сч. 05 «Амортизация НМА ».

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по критерию эффективности их использования в производственном процессе, что означает непосредственную полезность актива для фирмы. Опираясь на этот фактор, комиссия, утвержденная руководством компании, определяет ожидаемую выгоду от использования объекта НМА и сроки его продуктивной работы.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является отдельный объект НМА. Т.е. на каждый объект комиссией составляется протокол, заводится карточка с указанием характеристик, стоимости, СПИ и нормы амортизационных отчислений. Все изменения, например, внутренние движения, продажа, реконструкция, находят отражение в этом учетном документе.

Проводки по НМА в бухгалтерском учете

Нематериальный актив может создаваться или приобретаться фирмой. Первоначальную стоимость объекта формируют собственно цена объекта, расходы по его регистрации, различные пошлины, другие затраты на приобретение. Бухучет НМА осуществляется фиксацией операций:

• Дт 62, 76 Кт 51 – сумма покупки (учитывая НДС);
• Дт 08 Кт 62, 76 – собирается общая стоимость актива, как то: капвложения в собственно НМА, затраты на покупку и др.;
• Дт 19 Кт 62,76 – НДС на покупаемый объект;
• Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету;
• Дт 04 Кт 08 – ввод НМА в работу;

Отражение износа:

• с применением сч. 05
  • Дт 20, 23, 44 Кт 05 – на сумму рассчитанной нормы износа для НМА, используемого в фирме;
  • Дт 91 Кт 05 – для актива, используемого арендатором.
• без применения сч. 05
  • Дт 20, 23, 44 Кт 04

Выбытие НМА, выработавших свой ресурс, реализованных или переданных безвозмездно, отражается на сч. 91. Проводки при списании НМА с оставшейся несамортизированной стоимостью таковы:

• Дт 05 Кт 04 – на сумму износа;
• Дт 91 Кт 04 – на сумму остаточной стоимости;
• Дт 99 Кт 91 – отражение убытка от выбытия.

Проводки при продаже НМА:

• Дт 05 Кт 04 – списан износ;
• Дт 91 Кт 04 – отражена остаточная стоимость;
• Дт 62 Кт 91 – счет на сумму договора продажи;
• Дт 91 Кт 68 – НДС от суммы соглашения;
• Дт 51 Кт 62 – поступление выручки на р/счет.

Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет

Несколько отличается учет НМА в целях налогообложения. Обусловлено это регулированием бухучета нормативным актом ПБУ 14/2007, налогового учета – статьями 258 и 259 НК РФ. Различия проявляются:

• В оценке объекта НМА . Налоговиками установлены ограничения в определении стоимости объекта при принятии к учету. Налоговый учет НМА не приемлет включения в цену актива регистрационных платежей прав на недвижимость, учитываемых в затратах налогов и суммовых разниц, возникших при расчетах за актив;
• В определении срока полезного использования (СПИ) и, соответственно, списании амортизации. В бухучете критерием определения СПИ является предполагаемый срок эффективного использования объекта и получения выгод компанией от его применения, в налоговом – срок действия свидетельства или патента, либо оговоренный соглашением;
• В методе начисления амортизации. В бухучете применяются способы линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости НМА пропорционально стоимости выпущенного продукта. В налоговом учете – линейный и нелинейный методы.

Несмотря на перечисленные различия, в компаниях предпочитают одинаково оценивать НМА, и устанавливать идентичные СПИ, что не всегда актуально, но удобно для финансовых работников.