Формирование показателей бухгалтерской отчетности. Основные показатели бухгалтерской отчетности АУ: контрольные соотношения Критерии бухгалтерской отчетности

В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово- хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков. В связи с этим существенно возрастает приоритетность и роль оценки показателей бухгалтерской отчетности, т.е. комплексного системного изучения финансового состояния предприятия и факторов его формирования с целью оценки степени финансовых рисков и прогнозирования уровня доходности капитала. Это позволяет объективно оценить влияние факторов на его основные показатели деятельности.

В конце отчетного периода каждый руководитель получает финансовые документы своей бухгалтерии по итогам работы предприятия. Умение правильно их проанализировать позволяет ему принять грамотное управленческое решение.

Главная цель работы- комплексная оценка показателей бухгалтерской отчетности ЗАО «Чувашлифт».

Задачи курсовой работы:

Предварительный обзор баланса и его ликвидности;

Характеристика источников средств предприятия: собственных и заемных;

Характеристика имущества предприятия: основных и оборотных средств и их оборачиваемости;

Оценка финансовой устойчивости;

Расчет коэффициентов ликвидности;

Разработка мероприятий по улучшению финансово- хозяйственной деятельности.

Для решения вышеперечисленных задач была использована годовая бухгалтерская отчетность ЗАО «Чувашлифт» за 2009 год, а именно:

Бухгалтерский баланс (форма №1);

Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

Отчет о движении денежных средств (форма №4).

Объектом исследования является закрытое акционерное общество «Чувашлифт».

Предмет оценки- финансовые процессы предприятия и конечные производственно- хозяйственные результаты его деятельности.

Глава 1. Понятие, значение и требования
бухгалтерской отчетности

1.1.Понятие и требования бухгалтерской отчетности

Вхождение многих организаций в рыночную экономику обусловило проблему представления полной финансовой информации о деятельности организации и имущественном положении на определенную дату. Среди групп внешних пользователей такой информации (инвесторы, кредиторы, поставщики и другие коммерческие контрагенты, клиенты, правительство и правительственные учреждения, общественность) ее предоставление особенно важно для инвесторов и будущих акционеров организации.

Бухгалтерская отчетность - свод взаимосвязанных показателей, представляемых в соответствующим образом утвержденных формах, итогов работы предприятия за истекший отчетный период.

Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации.

Значение бухгалтерской отчетности определяется требованиями, предъявляемыми к ней.

Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

Рассмотрим подробнее каждое из них.

Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом методологическое единство показателей отчетности.

Сама корректировка и методика ее проведения должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин корректировки.

Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.

Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок.

Организации, независимо от организационно-правовых форм собственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Она должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами собственника.

Отчетность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет свое значение.

Простота бухгалтерской отчетности лежит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в ней информации.

Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций.

Цель такого сравнения выявить тенденции развития фирмы. Однако при использовании его нельзя избежать принципа ограничения полезности информации, а это может оказать влияние на формирование неправильных выводов. Например, в целях снижения объемов производства в отчетном году фирма приняла решение о реструктуриализации производства и в связи с этим привлекла долгосрочные кредиты банка. По данным представленной отчетности не видно, что тенденция к улучшению финансового состояния компании может иметь место лишь в долгосрочной перспективе.

Для реализации этих подходов в бухгалтерской отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный год.

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается прежде всего показателей, носящих справочно-информационный характер.

Оформление - следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации - в рублях.

Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.)

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Из перечня форм годовой отчетности публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о финансовых результатах (счет прибылей и убытков) (ф. № 2). Такой подход принят и в международной практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованное решение в части вложения капитала в данную компанию.

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

тема: «Формирование показателей бухгалтерской отчетности»

Введение

Теоретические аспекты формирования показателей бухгалтерской отчетности

1 Сущность и назначение бухгалтерской отчетности для управления промышленным предприятием

2 Качественные характеристики бухгалтерской отчетности и предъявляемые к ней требования

3 Сравнительный анализ мсфо и российских нормативных актов по основным элементам финансовой отчетности

Формирование показателей бухгалтерской отчетности на оао «Этанол»

1 Бухгалтерский баланс как основной источник информации о финансовом состоянии предприятия, строение и содержание баланса

3 Методика учета денежных потоков на оао «Этанол»

4 Отчетность о состоянии имущества предприятия

Заключение

Список литературы

Приложение 1 Бухгалтерский баланс (форма № 1)

Приложение 2 Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

Приложение 3 Отчет об изменениях капитала (форма № 3)

Приложение 4 Отчет о движении денежных средств (форма №4)

Приложение 5 Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

Приложение 6 Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6)

Приложение 7 Пояснительная записка

Приложение 8 Аудиторское заключение 4

Введение

На современном этапе Россия стремится укрепить свои позиции на мировой арене. Этого она добивается, вступая в различные членства, организации, сообщества. Для более тесного сотрудничества России с другими крупными государствами необходимо установить стандарты международного уровня. Такой процесс влечет за собой очень крупные реформы, в том числе и реформу бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность является важным документом, поэтому реформирование должно проводиться очень грамотно, основываясь как на отечественном, так и на зарубежном опыте.

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающей результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Формирование бухгалтерской информации осуществляется с использованием различных форм бухгалтерской отчетности, которые удовлетворяют потребности заинтересованных пользователей.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Это и обуславливает актуальность и практическую значимость темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является систематизация, закрепление и углубление теоретических основ, и получение практических навыков в области формирования показателей бухгалтерской отчетности промышленного предприятия.

Объектом исследования является ОАО «Этанол».

Для достижения поставленной цели будут решены следующие задачи:

теоретический обзор основных аспектов формирования основных показателей бухгалтерской отчетности в системе экономической информации;

исследование методологии формирования показателей бухгалтерской отчетности в ОАО «Этанол»;

проведение сравнительного анализа МСФО и российских нормативных актов по основным элементам финансовой отчетности.

Теоретической основой курсовой работы явились законодательные акты и нормативные документы по вопросам составления и представления бухгалтерской отчетности, учебная литература, научные труды, материалы периодической печати, данные годового отчета ОАО «Этанол».

Наряду с этим были изучены научные труды российских и зарубежных авторов. Значительный вклад в исследования в области порядка формирования и анализа бухгалтерской отчетности внесли отечественные авторы: В.В. Ковалев, А.Д. Шеремет, Н.Н. Селезнева, В.В. Патров, В.А. Быков, Н.В. Генералова, С.Н. Николаева, Л.П. Хабарова, А.В. Брызгалин, Р.С. Сайфулин, Н.П. Кондраков, В.И. Макарьева, П.С. Безруких, В.И. Керимов и др.

Финансовая работа ОАО «Этанол» в современных условиях приобретает качественно новое содержание, что связано с развитием рыночных отношений. В условиях рыночной экономики важнейшей задачей предприятия является не только получение максимальной прибыли, но и разработка рациональной финансовой стратегии и тактики предприятия на основе анализа бухгалтерской отчетности.

Умение правильно не только составить, но и раскрыть содержание показателей бухгалтерской отчетности позволит предприятию найти пути снижения себестоимости продукции, увеличить накопления и укрепить финансовое состояние предприятия, также позволит своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность.

1. Теоретические аспекты формирования показателей бухгалтерской отчетности

1.1 Сущность и назначение бухгалтерской отчетности для управления промышленным предприятием

Бухгалтерская отчетность - это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Такое определение дано в ст. 2 Федерального закона «О бухгалтерском учете», введенного в действие 21 ноября 1996 г.. Из этого определения следует, что данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, по существу представляют особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период.

Бухгалтерскую отчетность составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями. Организации, имеющие дочерние организации, составляют и представляют, помимо собственного бухгалтерского отчета, также консолидированную (сводную) отчетность, включающую отчеты своих дочерних предприятий .

Финансовая отчетность - это фаза, завершающая финансовый учет, в то же время она может содержать и дополнять данные. Существенная цель финансовой отчетности - это обеспечение информацией, дающей возможность инвесторам, особенно тем, кто недостаточно квалифицирован, для определения той информации, которая необходима для прогнозирования движения денег на предприятии. Информация будет полезна, если она релевантна (т.е. своевременна и прогнозируема) и надежна (достоверна, проверяема и нейтральна).

В отчетности содержаться совокупные сведения о результатах производственно - хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Отчетные показатели используются для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятия .

Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации. Внешние пользователи бухгалтерской информации по данным отчетности получают возможность:

оценить финансовое положение потенциальных партнеров;

принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;

избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;

оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;

правильно построить отношения с заказчиками;

учесть возможные риски предпринимательства и т. д.

Для внутренних пользователей бухгалтерская отчетность, а также данные учета, послужившие основой для ее формирования, являются важными показателями как для оперативного управления (включая принятие многих решений в процессе управления для обеспечения двух указанных выше основных целей предпринимательства), так и для контроля сохранности своего имущества.

Представляемая предприятиями отчетность классифицируют по видам, периодичности составления, роли в народном хозяйстве, объему, способу отправления.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля и управления внутри предприятия в момент совершения хозяйственных операций или сразу же после их завершения. В них содержатся сведения о выполнении планов поставок материалов, производства важнейших видов продукции, соблюдении договоров, финансовом положении предприятий.

По периодичности представления различают периодическую (внутригодовую) и годовую отчетность .

Периодическая отчетность составляется за квартал, полугодие и 9 месяцев. Она более краткая, содержит ограниченное количество форм и показателей, а сроки ее предоставления более сжаты. Анализ периодической отчетности позволяет определять и быстро исправлять недостатки в работе, предотвратив их появление в дальнейшем. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса (форма № 1) (Приложение 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2) (Приложение 2).

Годовая отчетность характеризует все стороны хозяйственной деятельности и финансовые результаты работы предприятия за год. В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются вышеуказанные формы, а также:

отчет об изменениях капитала (форма № 3) (Приложение 3);

отчет о движении денежных средств (форма № 4) (Приложение 4);

приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) (Приложение 5);

отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) -для некоммерческих организаций (Приложение 6);

пояснительная записка (Приложение 7);

итоговая часть аудиторского заключения по организациям, которые подлежат обязательному аудиту (Приложение 8) .

Каждая из приведенных форм отчетности при экономическом анализе выполняет свою, возложенную на нее информационную задачу (рисунок 1):

Рисунок 1 - Состав и информационные задачи бухгалтерской отчетности

В соответствии со значением в народном хозяйстве отчетность подразделяется на общегосударственную и внутризаводскую. Общегосударственная отчетность включает данные производственно - хозяйственной деятельности предприятия, которые нужны для анализа развития экономики республики. Внутризаводская отчетность содержит показатели, необходимые для контроля за работой цехов, участков, смен, бригад за определенный период, а также краткие сведения о выполнении плана по выпуску и отгрузке продукции, работе оборудования и т.д.

В зависимости от объема отчетность бывает первичной и сводной. Первичные отчеты составляются по данным текущего учета. Сводная отчетность составляется вышестоящими организациями, статистическими органами по территориальному принципу и отраслям производства путем обработки первичной отчетности подведомственных предприятий. Она содержит обобщенные показатели деятельности вышестоящей организации. В сводные отчеты включают отчетность подчиненных ей предприятий на конец отчетного периода. Сводная отчетность составляется по тем же формам, что и отчетность предприятий на конец отчетного периода.

По способу отправления отчетность делится на почтовую и телеграфную.

Чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов;

отражение за отчетный период всех хозяйственных операций, а также результатов инвентаризации, если она проводилась;

совпадение данных синтетического и аналитического учета .

При составлении годового отчета предприятия должны руководствоваться Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, инструкцией «О составе и порядке составления форм годового бухгалтерского отчета предприятий и организаций», а также нормативными и законодательными актами.

С 2000 г. в порядок подготовки и составления бухгалтерской отчетности внесены существенные изменения. В рамках Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности введены в действие нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, которыми установлены новые подходы к учету доходов и расходов организации, отражению отдельных хозяйственных операций, составлению и представлению бухгалтерской отчетности.

С 2003 г. организациям при разработке форм бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Приказом Минфина России от22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Общие требования к бухгалтерской отчетности изложены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденном приказом Минфина России от 6 июля 1999г. № 43н.

Обобщая вышесказанное, можно сказать, что бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия: цели зарабатывания (получения прибыли) и цели сохранения собственного капитала. Отсюда возникает необходимость постоянного информационного отслеживания этих двух целей с помощью бухгалтерской отчетности - важного инструмента рыночных отношений .

1.2 Качественные характеристики бухгалтерской отчетности и предъявляемые к ней требования

Целью финансовой отчетности, как известно, является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) хозяйствующего субъекта. При этом особое значение приобретает такое понятие, как прозрачность отчетности, которое означает доступность и понятность информации о существующей ситуации, принятых решениях и действиях всем участникам рынка .

Кроме перечисленных выше качественными признаками отчетной информации являются уместность и достоверность (надежность).

Уместность и достоверность - это параметры, благодаря которым отчетная информация становится полезной при принятии решений и, по существу, поскольку представляет объективную и правдивую картину. Такую картину дают бухгалтерские отчеты, содержащие адекватную информацию.

Отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время или в будущем. Уместность информации, в свою очередь, характеризуется своевременностью, значимостью и ценностью для прогнозирования и сверки результатов.

Достоверность является другим важнейшим признаком качества учетной информации, гарантирующим ее пользователям не только объективное описание, приемлемое отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений. На достоверность (надежность) информации, представляемой в бухгалтерских отчетах, оказывают влияние следующие основные факторы:

правдивость предоставляемых данных. Для обеспечения достоверности требуется, чтобы информация отражала именно те явления, для описания которых она предназначена;

преобладание содержания над формой. Иногда операции и события, представленные в бухгалтерских (финансовых) отчетах, допускают различное толкование. Организациям в своих отчетах (особенно в пояснительных записках) следует особо выделять экономическое содержание операций и событий, даже если юридическая форма отличается от экономического содержания и предполагает иную оценку данного явления;

нейтральность. Информация должна быть объективной по отношению к различным пользователям;

своевременность. Отчетность должна содержать наиболее значимые данные, которыми можно располагать в нужный момент, так как несвоевременная информация не имеет большого практического значения;

осмотрительность. При оценке достоверности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, необходимо учитывать факторы неопределенности;

возможность проверки. Данные об операции или событии, содержащиеся в бухгалтерских отчетах, могут быть проведены в том случае, если независимые аудиторы согласятся, что они с разумной степенью точности соответствуют основным операциям или событиям;

сопоставимость. Сопоставимость позволяет пользователям проводить как динамический, так и структурный анализ .

Информация может быть недостаточной или избыточной для пользователя, в связи с чем вводится понятие «существенная информация», что отражено в ПБУ 1/98 (критерием существенности может быть как общеустановленный порог существенности не менее 5 % от общего итога соответствующих данных, так и иной обоснованный критерий).

Качественная характеристика учетной информации представлена на рисунке 2:

Рисунок 2 - Качественная характеристика учетной информации

В Законе «О бухгалтерском учете», Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации сформулированы основные требования к бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из требований, установленных нормативными актами системы правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

В ПБУ 4/99 особо подчеркивается, что при формировании бухгалтерской отчетности организация не должна делать акцентов на удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими .

Показатели по отдельным активам, обязательствам, доходам, расходам и хозяйственным операциям, а также составляющим капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно, если они существенны и без знания о них заинтересованные пользователи не могут оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

Важно, чтобы организация придерживалась принятых форм и содержания бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также пояснений к ним последовательно в каждом отчетном периоде. Нарушение этого требования допускается лишь при изменении вида деятельности организации, обоснованность которого должна быть подтверждена независимым аудитором .

Особое значение имеет следующее требование: по каждому показателю бухгалтерской отчетности отражать в формах отчета данные за период, предшествовавший отчетному.

Важным требованием является соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики, изменение ее по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в текстовой части годового отчета.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и подписана руководителем и главным бухгалтером организации. Требования Закона «О бухгалтерском учете» и других нормативных актов фактически являются основополагающими принципами, на которых базируются бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность во всех организациях на территории Российской Федерации .

В бухгалтерской отчетности не допускается никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет, с указанием даты исправления.

Как свидетельствует мировая практика, предоставление прозрачной и полезной информации является необходимым условием функционирования организованного и эффективного рынка. В случае отсутствия полезности информации могут не знать истинного финансового положения предприятия даже его руководители, а другие участники рынка тем более могут быть введены в заблуждение, что негативно сказывается на работе рынка .

1.3 Сравнительный анализ мсфо и российских нормативных актов по основным элементам финансовой отчетности

Согласно Принципам МСФО «цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений» (п. 12).

Согласно п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» «бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении».

Цель финансовой отчетности, сформулированная в российском законодательстве, по существу совпадает с формулировкой, приведенной в разделе «Принципы» МСФО.

Согласно МСФО основополагающими допущениями при составлении отчетности являются:

Учет по методу начисления, в соответствии с которым результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения;

непрерывность деятельности предприятия, согласно которому предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности.

В российских нормативных актах одним из основных допущений является допущение имущественной обособленности организации. Следует отметить, что в разделе «Принципы» МСФО указанное допущение не упомянуто. Допущение имущественной обособленности закреплено в документе первого уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета - в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» (см. п. 2 ст. 8): «имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации».

Таким образом, при отражении активов в соответствии с требованиями российского законодательства по бухгалтерскому учету юридическая форма по-прежнему превалирует над экономическим содержанием.

Условно правильная норма законодательства по бухгалтерскому учету может вызвать при ее практическом применении достаточно существенные последствия в отношении формирования информации в финансовой отчетности. При этом бухгалтер российского предприятия оказывается в ситуации, когда нельзя применить одну норму законодательства, не нарушив другую. Иными словами: что бы он ни сделал - все равно будет неправильно.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что допущение имущественной обособленности, которое принято в качестве основополагающего в российских нормативных актах, вступает в противоречие с требованием приоритета содержания перед формой.

В соответствии с п. 24 Принципов МСФО «качественные характеристики являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей. Четырьмя основными качественными характеристиками являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость».

Основным критерием качества информации, представляемой в финансовой отчетности, является ее доступность для понимания пользователем, который имеет достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием.

В российском законодательстве данная качественная характеристика четко не определена, однако формулировка одной из основных задач бухгалтерского учета в Законе «О бухгалтерском учете» косвенно включает в себя данную характеристику.

В соответствии с МСФО понятность информации отождествляется с ее доступностью для понимания пользователями. В российском законодательстве критерий понятности информации почти не определен.

Согласно п. 26 Принципов информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять свои прошлые оценки.

На уместность информации серьезное влияние оказывают ее характер и существенность.

В российских нормативных актах данная качественная характеристика не сформулирована, ее содержание раскрывается только в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике.

Подход к характеристике уместности информации, сформулированный в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике в целом соответствует международным подходам. Вместе с тем, следует отметить, что указанная Концепция не является нормативным актом по бухгалтерскому учету.

Уместность раскрывается через понятие существенности.

Согласно п. 30 Принципов информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Существенность, скорее, показывает порог или точку отсчета и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

как нормативно определенную;
как исключительно качественную, оценочную характеристику.

Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерий, отличный от вышеназванного.

В отношении количественного определения существенности следует подчеркнуть, что качественные характеристики не всегда целесообразно задавать количественно, поскольку количественный порог существенности, может не являться фактором, определяющим полезность информации для пользователей. Не менее значима для пользователей отчетности, должна быть информация о регулярности, стабильности получения тех или иных доходов, а не только об их величине и удельном весе в общей совокупности.

Согласно МСФО информация является надежной, если в ней нет существенных ошибок и искажений.

Четкое определение данной характеристики содержится только в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, в соответствии с п. 6.3 которой, информация является надежной, если не содержит существенных ошибок. Кроме того, чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится. Говоря о нормативных актах можно отметить, что они только косвенно затрагивают данную характеристику.

Согласно МСФО качественная характеристика надежности информации раскрывается через ее: правдивое представление; преобладание сущности над формой; нейтральность; осмотрительность; полноту.

Информация, содержащаяся в финансовой отчетности компании, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других компаний. Это позволяет проследить тенденции в финансовом положении компании и результатах деятельности. Измерение и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей компании и на протяжении ее существования, равно как для разных компаний (см. п. 39 Принципов).

Согласно российским нормативным актам (Закону «О бухгалтерском учете» , ПБУ 1/98 , ПБУ 4/99 ) требование сопоставимости связывается с формированием учетной политики: принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Таким образом, сопоставимость в российском законодательстве по бухгалтерскому учету применяется как допущение последовательности применения учетной политики. При реализации данного допущения имеет большое значение определение перспектив развития организации, ее стратегии, взвешенный анализ действующего законодательства.

Требование сопоставимости выражается также в применении форм бухгалтерской отчетности. В соответствии с ПБУ 4/99 организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Кроме того, согласно российскому законодательству по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному, в чем также проявляется действие требования сопоставимости.

В целом международные и российские подходы к характеристике сопоставимости совпадают, поскольку подчеркивают важность сравнения пользователями информации об организации за разные периоды времени и о разных организациях. При этом условием сопоставимости является то, что пользователи информируются о вариантах учетной политики, использованной при подготовке отчетности, любых изменениях в ней и результатах этих изменений.

Как МСФО, так и российские нормативные акты по бухгалтерскому учету говорят о том, что финансовая отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении, финансовых результатах и изменении в финансовом положении. Однако согласно МСФО, достоверной будет считаться отчетность, составленная в соответствии с МСФО. Согласно российским нормативным актам достоверной считается отчетность, составленная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации. Таким образом, достоверность отчетности ставится в зависимость от «достоверности» устанавливаемых (как МСФО, так и российскими нормативными актами) требований к порядку составления, финансовой отчетности. Вместе с тем, следует отметить, что и МСФО, и российские нормативные акты предусматривают возможность отступления от установленных правил, если последние не позволяют в силу каких-либо исключительных причин отразить реальное финансовое положение предприятия.

Для осуществления трансформации бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, в финансовую отчетность, соответствующую Международным стандартам финансовой отчетности, необходимо провести детальный анализ статей российской бухгалтерской отчетности на предмет соответствия требованиям МСФО, и в случаях несоответствия - внести необходимые корректировки.

2. Формирование показателей бухгалтерской отчетности на оао «Этанол»

2.1 Бухгалтерский баланс как основной источник информации о финансовом состоянии предприятия, строение и содержание баланса

Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив (обязательства) баланса на отчетную дату, как правило, на 1-е число месяца .

Бухгалтерский баланс ОАО «Этанол» (Приложение 1) служит основным источником информации для обширного круга пользователей, поскольку он знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению, с имущественным состоянием организации. Другими словами, из баланса заинтересованные пользователи узнают, какой имущественной массой, то есть собственным капиталом, располагает собственник.

Из баланса получают ответ на вопрос - сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами (инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др.) или ей угрожают финансовые затруднения .

По бухгалтерскому балансу определяют финансовые результаты работы ОАО «Этанол» в виде наращения собственного капитала за отчетный период (четвертая функция), на основании которых судят о способности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы.

По своему строению бухгалтерский баланс - это два ряда чисел, итоги которых должны быть постоянно равны друг другу.

Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). В теории бухгалтерского учета имущество стали называть активом, долги (обязательства) - пассивом.

В состав актива включаются имущество и права .

К имуществу ОАО «Этанол» относятся различные предметы, имеющие хозяйственную ценность в силу своих физических свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудование).

В актив бухгалтерского баланса ОАО «Этанол» включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Так, в разделе I «Внеоборотные активы» отражаются: нематериальные активы, основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, находящиеся в собственности организации, земельные участки, объекты природопользования и т. д.); незавершенное строительство, , долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, другие организации) и др. Раздел II «Оборотные активы» объединяет разные статьи, включающие оборотные средства (текущие активы).

Статьи актива в соответствии с законодательством и традициями отдельных стран располагаются по определенной системе. Статьи актива размещаются в балансе по степени ликвидности, то есть в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.

В отечественной практике актив строится, как правило, в порядке возрастающей ликвидности, при которой в разделе I баланса показывается недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму .

Если актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации, то пассив баланса имеет иное назначение. Он показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы.

В бухгалтерском учете слово «пассив» имеет два значения. В более узком смысле - это совокупность денежных обязательств, которые могут быть двоякого рода. Одни из них связаны с различными ценными бумагами, выданными хозяйствующим субъектом, эти обязательства погашаются при предъявлении ценной бумаги (выданные векселя, акцептованные чеки, выпущенные облигации и т. д.). Другие обязательства возникают в силу кредиторской задолженности поставщикам за полученные товары и услуги, задолженности перед работниками, бюджетом и т. п.

В широком смысле под пассивом понимают всю совокупность юридических отношений, лежащих в основе финансирования хозяйствующего субъекта. Таким образом, пассив включает все разнообразные источники средств хозяйства, включая как заемные средства (заемный капитал), так и собственный капитал. Если представить, что хозяйствующий субъект обособлен от его собственника (владельца), то пассив выражает обязательства как перед третьими лицами, так и перед самим собственником (владельцем). Такое понимание пассива исторически всегда было присуще бухгалтерскому балансу.

Обязательства в учете могут быть дифференцированы: по срокам погашения, виду обеспечения, группе получателей (поставщики, кредитные учреждения и т. д.) .

Важным моментом является группировка обязательств, которые различаются, прежде всего, по субъектам: одни из них являются обязательствами перед собственниками хозяйства, другие - перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.). Такое деление обязательств в балансе имеет важное значение при определении срочности их погашения, другими словами, изымаемое из источников средств. Обязательства перед собственником составляют практически постоянную часть баланса, например, уставный капитал не подлежит погашению за время деятельности хозяйствующего субъекта.

Другой составляющей пассива являются внешние обязательства (долги), которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. В практике этот вид обязательств принято еще называть заемным капиталом.

Форма № 1 - Бухгалтерский баланс утверждена 22.07.03г. приказом Минфина РФ № 67н. Новая форма «Бухгалтерского баланса» содержит более агрегированные статьи, что способствует быстрому восприятию его показателей для пользователей.

В разделе 1 Внеоборотные активы показываются остатки имущества:

нематериальные активы; основные средства; незавершенное строительство; доходные вложения в материальные ценности; долгосрочные финансовые вложения; отложенные налоговые активы; прочие внеоборотные активы.

В разделе II Оборотные активы отражаются запасы ОАО «Этанол», в том числе материалы и другие аналогичные ценности; животные на выращивании и откорме; основное производство, затраты на незавершенное строительство; товары, готовая продукция, товары отгруженные по статье товары отгруженные; расходы будущих периодов; НДС по приобретенным ценностям; дебиторская задолженность; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства; прочие оборотные активы.

Пассив баланса показывает, какая величина средств вложена в хозяйственную деятельность организации и кто и в какой форме участвовал в создании имущества организации.

В разделе III «Капитал и резервы» представлена сумма уставного капитала, причем отдельно дается информация о собственных акциях, выкупленных у акционеров. Далее отражается сумма добавочного капитала, резервного капитала. Ниже дается расшифровка о доли резервов, которые образованы в соответствии с законодательством Об акционерных обществах и о доли резерва, образованного в соответствии с учредительными документами. Также в данном разделе показывается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В разделе IV Долгосрочные обязательства отражаются:

1)кредиты и займы, срок погашения которых больше 12 месяцев с отчетной даты,

2)отложенные налоговые обязательства,

) прочие долгосрочные обязательства.

В разделе V Краткосрочные обязательства отражается сумма краткосрочных кредитов и займов со сроком погашения меньше 12 месяцев после отчетной даты. Далее отражается общая сумма кредиторской задолженности по видам задолженности.

Также в данном разделе отражается кредиторская задолженность участникам, учредителям по выплате доходов (суммы начисленных, но не выплаченных дивидендов), сумма доходов будущих периодов, полученных в отчетном периоде сумма резервов предстоящих расходов и платежей, прочая кредиторская задолженность и итоговая сумма раздела V.

По каждому разделу актива и пассива баланса подсчитывают итоги. Сумма итогов разделов записывается в последней строке «Баланс» и называется валютой баланса. Основным требованием правильности составления бухгалтерского баланса является равенство актива и пассива.

В данной форме бухгалтерского баланса приводится справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Далее отводится место для подписей и их расшифровки: руководителя и главного бухгалтера с указанием даты утверждения отчета.

2 Экономические и правовые основы исчисления финансового результата в отчете о прибылях и убытках на ОАО «Этанол»

Второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности, как установлено в Законе «О бухгалтерском учете» (ст. 13 п. 2), является отчет о прибылях и убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета, сформулированной в законе, должен дать «полную и достоверную информацию о деятельности организации...» (ст. 1 п. 3). Такой подход к отчету о прибылях и убытках в полной мере соответствует Принципам подготовки и составления финансовой отчетности, предусмотренным Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) .

Если баланс является отражением имущества, обязательств и собственного капитала, то отчет о прибылях и убытках как составная часть годовой и промежуточной отчетности позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результата на основе произведенных расходов. Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет анализировать составляющие финансового результата .

Форма № 2 - Отчет о прибылях и убытках утверждена приказом Минфина № 67н от 22.07.03г. О формах бухгалтерской отчетности организации.

Показатели Отчета о прибылях и убытках ОАО «Этанол» (Приложение 2) представлены за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года в таблице, которая состоит из четырех разделов:

-доходы и расходы по обычным видам деятельности;

-прочие доходы и расходы;

прибыль (убыток) до налогообложения;

чистая прибыль (убыток) отчетного периода .

Его составляют на основе данных об остатках и оборотах синтетических счетов и субсчетов, взятых из Главной книги. Покажем взаимосвязь данных учета со статьями отчета о прибылях и убытках на рисунке 3:

Выручка от товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС и тому подобных налогов и обязательных платежей Сальдо субсчета 90-1, за минусом сальдо субсчетов 90-3, 90-4Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг Сальдо субсчета 90-2, за минусом оборотов по счетам 26, 44Валовая прибыльОпределяется расчетноКоммерческие расходыОборот по счету 44Управленческие расходыОборот по счету 26Прибыль (убыток) от продажСальдо субсчета 90-9Проценты к получениюАналитическая позиция 91-16Проценты к оплатеАналитическая позиция 91-26Доходы от участия в других организацияхАналитическая позиция 91-13Прочие операционные доходыСальдо субсчета 91-1, за минусом а/п 91-13, 91-16Прочие операционные расходыСальдо субсчета 91-2 минус а/п 91-26Внереализационные доходыСальдо субсчета 91-3Внереализационные расходыСальдо субсчета 91-4Прибыль (убыток) до налогообложенияСальдо субсчетов 90-9 + 91-9Налог на прибыль и другие аналогичные обязательные платежиСальдо субсчета 99-5Прибыль (убыток) от обычной деятельностиОпределяется расчетноЧрезвычайные доходыСальдо субсчета 99-4Чрезвычайные расходыСальдо субсчета 99-3Чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток)Сальдо субсчета 99-9Рисунок 3 - Схема взаимосвязи данных учета со статьями отчета о прибылях и убытках

При составлении финансового отчета о прибылях и убытках ОАО «Этанол» (Приложение 2) используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной учетной практике.

Первый шаг - определение валовой прибыли.

Валовой доход от продажи продукции определяется как разница между выручкой от продажи продукции в отпускных ценах предприятий (без налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных налогов и сборов) и затратами, включаемыми в производственную себестоимость . В данном случае имеется в виду выручка по обычным видам деятельности организации, которая определяется как разность между кредитовым сальдо по счету 90/1 Выручка и дебетовым сальдо по счету 90/3 НДС (который исчисляется с продажи), также может вычитаться дебетовое сальдо по счету 90/4 Акцизы;

При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Этот показатель представляет собой дебетовое сальдо по счету 90/2 Себестоимость продаж.

Второй шаг - определение прибыли от продажи продукции. Она определяется вычитанием из валового дохода управленческих расходов и расходов на продажу . Коммерческие расходы представляют собой кредитовое сальдо по счету 44 Расходы на продажу, списанные за отчетный период в дебет счета 90/2 Себестоимость продаж. Управленческие расходы представляют собой кредитовый оборот счета 26 Общехозяйственные расходы, списанные в текущем отчетном периоде в дебет счета 90/2.

Отметим, что в соответствии с международными бухгалтерскими стандартами такие периодические расходы в полном объеме вычитаются из валового дохода от реализации продукции. Прибыль от продажи есть показатель экономической эффективности основной деятельности предприятия, т.е. производства и реализации продукции (работ, услуг), торговой деятельности. Информация об этих показателях формируется на счете 90 "Продажи".

Третий шаг - определение прибыли до налогообложения. Результат определяется алгебраическим (с учетом знака) сложением прибыли от продаж, процентов к получению и уплате, доходов от участия в других организациях, прочих операционных доходов и расходов, внереализационных доходов и расходов, раскрытых на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы». Налогооблагаемая прибыль есть сумма результатов от реализации продукции и от финансовой прочей деятельности .

По сумме сальдо всех субсчетов счет 91 «Прочие доходы и расходы» на каждую отчетную дату закрывается. Данные о процентах к получению и к уплате, а также о доходах от продаж в других организациях взяты из аналитического учета к счету 91.

Четвертый шаг - определение нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности предприятия путем: прибыль до налогообложения - отложенные налоговые обязательства + отложенные налоговые активы - текущий налог на прибыль . Информация об этих показателях формируется на счете 99 «Прибыли и убытки».

В соответствии с ПБУ 18/02 в отчете указываются отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, отдельной строкой показывается сумма текущего налога на прибыль. Отложенные налоговые активы - представляет сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые обязательства - представляют собой сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой, как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Текущий налог на прибыль - представляет собой кредитовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», аналитический счет «Расчеты по налогу на прибыль». Это сумма обязательств неоплаченных по налогу на прибыль.

Ниже имеется свободная строка. По этой строке организация показывает сумму использования прибыли в отчетном периоде.

Для того чтобы составить отчет о прибылях и убытках за определенный период, достаточно перенести в него сальдо по субсчетам на отчетную дату, завершающую данный отчетный период.

Таким образом, для того, чтобы составить отчет о прибылях и убытках ОАО «Этанол» бухгалтеру требуется информация по следующим счетам бухгалтерского учета:90 Продажи с разбивкой по субсчетам; 91 Прочие доходы и расходы с разбивкой по субсчетам; 68 Расчеты по налогам и сборам в части аналитических счетов 68/НДС и 68/Налог на прибыль; 99 Прибыли и убытки.

В Отчете о прибылях и убытках дается справочная информация. Здесь показываются суммы постоянных налоговых обязательствах (активы), суммы базовой прибыли, убытка на акцию при исчислении дивидендов по итогам года, сумма разводненной прибыль (убыток) на акцию.

Отчет о прибылях и убытках имеет дополнительную таблицу, в которой дается расшифровка отдельных прибылей и убытков: штрафы, пени, неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании; прибыли (убытки) прошлых лет; возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; отчисления в оценочные резервы; списание дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности .

Структура и содержание отчета о прибылях и убытках в последние годы в России значительно трансформировались. Форма отчета стала более компактной и удобной для использования, по своему содержанию она в значительной мере приближена к требованиям международного стандарта финансовой отчетности МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности», а также Четвертой Директивы ЕЭС. В форме № 2 отсутствуют показатели, носящие налоговый характер, которые не являются предметом данного отчета, за исключением статьи «Текущий налог на прибыль». Изменена структура показателей разделов о составных частях, формирующих чистую прибыль организации. Целевая направленность и принципы построения отчета о прибылях и убытках напрямую связаны с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Это касается группировки доходов и расходов на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы. В отчет введены промежуточные расчетные показатели, напрямую не выводимые из данных счетов бухгалтерского учета (прибыль до налогообложения).

План счетов бухгалтерского учета финансовых результатов с надлежаще организованным учетом на субсчетах позволяет с достаточно высокой точностью составлять отчетность о прибылях и убытках .

2.3 Методика учета денежных потоков на оао «Этанол»

Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования (Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств .

Форма № 4 - Отчет о движении денежных средств утверждена 22.07.03г. приказом Минфина РФ № 67н. Эта форма входит в состав бухгалтерской отчетности ОАО «Этанол» (Приложение 4) и имеет следующие обязательные реквизиты:

·период, за который составляется отчет;

·ИНН организации налогоплательщика, которая составляет данный отчет;

·вид деятельности этой организации;

·организационно-правовая форма и форма собственности этой организации;

·единицы измерения, в которых составлен отчет (рубли, тысячи рублей, миллионы рублей).

Отчет о движении денежных средств ОАО «Этанол» включает в себя сумму потоков денежных средств за отчетный период. В данном отчете приводится четкое разграничение между денежными средствами, формирующимися в результате нормальной производственно-хозяйственной деятельности, и полученными от внешних источников.

Потоки денежных средств группируют в отчете о движении денежных средств по трем направлениям по схеме:

бухгалтерский отчетность баланс

Рисунок 4 - Группировка денежных средств ОАО «Этанол»

Отчет представляет собой таблицу, в которой показатели приводятся по двум графам: за отчетный год; за аналогичный период предыдущего года.

В отчете о движении денежных средств дается информация об остатке денежных средств на начало отчетного года - по этой строке дается показатель остатка денежных средств, которые должен совпасть со строкой 260 бухгалтерского баланса Денежные средства. В бухгалтерском учете этот показатель определяется как сальдо на начало года по счетам учета денежных средств 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 57 Переводы в пути.

В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации, ключевым показателем является чистый денежный поток от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике этого показателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и в сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности.

Именно поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т. п.

Потоки денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации.

Во втором разделе показано движение денежных средств по инвестиционной деятельности, в т.ч.

выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов;

выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений;

суммы фактически полученных дивидендов организацией от участия в уставных капиталах других акционерных обществ и т. д.

Осуществление инвестиционной деятельности на ОАО «Этанол» характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время.

В разделе отчета «Движение денежных средств по финансовой деятельности» отражаются приток и отток денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования в виде кредитов и займов, а также средств от эмиссии акций и иных дополнительных взносов собственников.

Изменения в собственном капитале, рассматриваемые в составе финансовой деятельности, представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли (понесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата деятельности организации, отражаются в текущей деятельности.

По отдельной строке в Отчете о движении денежных средств определяется чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов как сумма трех показателей: чистые денежные средства от текущей деятельности + чистые денежные средства от инвестиционной деятельности + чистые денежные средства от финансовой деятельности.

Приводится показатель остатка денежных средств на конец отчетного периода, который должен совпадать со статьей актива бухгалтерского баланса «Денежные средства».

Формирование показателей для Отчета о движении денежных средств на ОАО «Этанол» производится в аналитическом учете денежных средств по следующим счетам:

1)для наличных денежных средств - это данные по счету 50 Касса, где по дебету отражаются поступления, а по кредиту расходование денежных средств;

2)для безналичных денежных средств информация формируется на счетах 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках. Информация по операциям в иностранной валюте в синтетическом учете для целей формирования отчетности должна быть отражена в рублях по курсу иностранной валюты к рублю на дату совершения операции, объявленную ЦБ РФ. Дебетовые обороты по этим счетам отражают поступления, а кредитовые - использование денежных средств.

Кроме того, в отчете приводится показатель величины влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю. Сведения о движении денежных средств в организации представляются в валюте РФ, в случаях наличия движения денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду, применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. Таким образом, по каждому виду валюты составляется отдельный отчет. После чего показатели этих расчетов пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Далее полученные данные по отдельным расчетам суммируются и включаются в состав итоговых показателей при заполнении Отчета о движении денежных средств.

2.4 Отчетность о состоянии имущества предприятия

Хозяйственные товарищества и акционерные общества должны раскрывать в составе бухгалтерской отчетности информацию о наличии и изменении уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

Приказом Минфина РФ № 67н от 22.07.03г. утверждена форма № 3 - Отчет об изменениях капитала (Приложение 3). В этой форме содержатся следующие обязательные реквизиты:

·наименование отчетного периода;

·наименование организации и ее ОКПО (общероссийский классификатор предприятий и организаций - код статистики);

·ИНН организации;

·вид деятельности организации и ее ОКОНХ (общероссийский классификатор отраслей народного хозяйства - код статистики);

·организационно-правовая форма и форма собственности организации (указывается ОКОПФ - общероссийский классификатор организационно-правовых форм и ОКФС - общероссийский классификатор форм собственности);

·единицы измерения, в которых составляется отчет.

Новая форма отчета об изменениях капитала имеет 2 раздела и справку.

В первом разделе Изменение капитала дается информация об увеличении и уменьшении капитала по его видам, т.е. в графах представление информации об их уставном капитале, добавочном капитале, резервном капитале, нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) и итого капитала. Информацию для составления этого раздела отчета бухгалтер берет из главной книги по синтетическим счетам 80, 81, 82, 83, 84. По строкам в данном разделе указываются источники формирования капитала и направления его использования, причем информация дается за два года, предшествующих отчетному году, и непосредственно за отчетный год в следующем порядке.

Указывается остаток капитала на 31.12. года предшествующего предшествующему, в т.ч. указывается влияние изменения в учетной политике и влияние результатов от переоценки объектов основных средств.

Указывается остаток капитала на 1.01. предыдущего года, в т.ч. указывается суммы, влияющие на изменение капитала в результате: пересчета иностранных валют; перераспределения чистой прибыли; выплаты дивидендов; за счет отчисления в резервный капитал; увеличения капитала за счет дополнительного выпуска акций; увеличения за счет роста номинальной стоимости акций; роста за счет реорганизации юридического лица; уменьшения капитала за счет уменьшения номинала акций; уменьшения за счет уменьшения количества акций; сокращения за счет реорганизации юридического лица.

Отражается остаток на 31.12. предыдущего года, далее дается информация за отчетный год, в т.ч. изменение капитала: за счет изменений в учетной политике; в результате переоценки объектов основных средств.

Предоставляется информация об остатке капитала на 1.01. отчетного года. Далее отражаются суммы, влияющие на изменение капитала в отчетном году: в результате пересчета иностранных валют; в результате перераспределения чистой прибыли; в результате выплаты дивидендов; от отчислений в резервный капитал; увеличение капитала за счет дополнительного выпуска акций, увеличение капитала за счет номинальной стоимости акций; увеличение капитала за счет реорганизации юридического лица; уменьшение величины капитала за счет номинала акций; уменьшение величины капитала за счет уменьшения количества акций; уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридического лица. Предоставляется сумма остатка капитала на 31.12. отчетного года. Для заполнения первого раздела отчета бухгалтер использует информацию аналитических регистров к вышеуказанным синтетическим счетам.

Во втором разделе Резервы предоставляется информация о резервах, образованных в соответствии с законодательством, о резервах, образованных в соответствии с учредительными документами, об оценочных резервах, о резервах предстоящих расходов и платежей. Данная информация берется из показателей аналитического учета по синтетическим счетам14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей, 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, 69 , 63 Резервы по сомнительным долгам, 96 Резервы предстоящих расходов.

В справке к отчету об изменениях капитала приводятся показатели о целевом финансировании, полученном из бюджета и внебюджетных фондов за отчетный и за предыдущий года. Выделяется информация о сумме полученных средств и о сумме израсходованных средств, в т.ч. по обычным видам деятельности и на капитальные . Эти показатели берутся из аналитического учета к синтетическому счету 86 Целевое финансирование - это пассивный счет, в котором по кредиту отражаются суммы, полученные из бюджета и внебюджетных фондов на определенные цели, а по дебету отражаются суммы этих средств израсходованные.

В соответствии с приказом О формах бухгалтерской отчетности организации № 67н от 22.07.03г. в состав годового бухгалтерского отчета входит форма № 5 - Приложение к бухгалтерскому балансу, которое содержит одиннадцать разделов, характеризующих динамику имущества организации (Приложение 5).

Для заполнения раздела Нематериальные активы берутся данные аналитического учета к синтетическим счетам 04 Нематериальные активы и 05 Амортизация нематериальных активов, в т.ч. выделяются суммы по объектам интеллектуальной собственности, из них на промышленные образцы и полезные модели, на программы ЭВМ и базы данных, на топологии интегральных микросхем, на товарные знаки и знаки обслуживания, наименование места происхождения товара, на селекционные достижения. Указываются суммы организационных расходов, стоимость деловой репутации организации и прочее. Данный раздел заполняется в соответствии с ПБУ 14 Учет нематериальных активов.

Для заполнения раздела Основные средства бухгалтер берет информацию аналитического учета по синтетическим счетам 01 Основные средства, 02 Амортизация основных средств, 011 Основные средства, сданные в аренду, 001 Арендованные основные средства. В т.ч. предоставляются показатели стоимости зданий, сооружений и передаточных устройств, машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, рабочего скота, продуктивного скота, многолетних насаждений, других видов основных средств, кроме того, о стоимости земельных участков и объектов природопользования и суммах, направленных на вложения по коренному улучшению земель.

Для заполнения раздела Доходные вложения в материальные ценности берется информация аналитического учета к синтетическому счету 03 Доходные вложения в материальные ценности, в т.ч. указывается стоимость имущества, переданного в лизинг, стоимость имущества, предоставленного в прокат, и прочее. Данный раздел заполняется в соответствии с ПБУ 6 Учет основных средств.

Для заполнения раздела Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работыВложения во внеоборотные активы. К НИОКР и технологическим работам относятся все фактические расходы, связанные с выполнением таких работ.

Данный раздел заполняется в соответствии с требованиями ПБУ 17 Учет расходов на НИОКР и технологические работы.

Для заполнения раздела Расходы на освоение природных ресурсов берется информация из аналитического учета к счету 08 Вложения во внеоборотные активы, в т.ч. дается информация о видах расходов, связанных с освоением природных ресурсов и приводится справочная информация о сумме расходов, связанных с освоением участков недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, с гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами, приводится сумма расходов, которая была произведена на освоение природных ресурсов, но не дала экономических результатов, прибыли или иных доходов и отнесена в дебет счета 91/2 Прочие расходы как внереализационные расходы отчетного периода.

Для заполнения раздела Финансовые вложения берется информация аналитического и синтетического учета к счету 58 Финансовые вложения. В данном разделе даются показатели о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях по состоянию на начало и конец отчетного периода в разрезе вкладов в уставные капиталы других организаций, по государственным муниципальным ценным бумагам, по ценным бумагам других организаций. Затем в этом разделе приводится информация о финансовых вложениях, имеющих текущую рыночную стоимость в разрезе аналогично приведенному выше.

Для заполнения раздела Дебиторская и кредиторская задолженность организация использует информацию аналитического и синтетического учета по счетам 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам, 68 Расчеты по налогам и сборам, 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Информация дается об остатках дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец отчетного года в разрезе краткосрочной и долгосрочной задолженности.

Для заполнения раздела Расходы по обычным видам деятельности по элементам затрат берется аналитическая информация производственного учета о составе затрат по счетам 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы. Если это организация торговая, то информация берется из аналитического учета к счету 44 Расходы на продажу. Данные о расходах организации по обычным видам деятельности приводятся за отчетный и за предыдущий год в разрезе следующих элементов затрат: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Для заполнения раздела Обеспечения берется информация забалансовых счетов 008 Обеспечение обязательств и платежей полученные и 009 Обеспечение обязательств и платежей выданные.

Для заполнения раздела Государственная помощь организации необходимо руководствоваться ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи, утвержденным 16.10.2000 приказом Минфин № 92н. Источником информации для данного раздела являются данные аналитического и синтетического учета по счету 86 Целевое финансирование.

Заключение

Правильно и вовремя составленная отчетность способствует охране собственности, поискам путей снижения себестоимости продукции, увеличению накопления и укреплению финансового состояния предприятия, своевременному взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженности.

Объектом исследования является Открытое Акционерное Общество «Этанол». ОАО «Этанол» по данным синтетического и аналитического учета составляет бухгалтерскую отчетность. Она является завершающим этапом учетного процесса. В ней содержаться совокупные сведения о результатах производственно - хозяйственной и финансовой деятельности предприятия.

Бухгалтерская отчетность состоит из шести форм, аудиторского заключения и пояснительной записки.

Бухгалтерский баланс (форма №1) в системе бухгалтерской отчетности ОАО «Этанол» занимает центральное место как источник чрезвычайно полезной информации для анализа прибыльности и финансового состояния предприятия за отчетный период.

Основное назначение формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» на ОАО «Этанол» заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.

Назначение отчета о движении денежных средств (форма №4) - обеспечение пользователей финансовой отчетности информацией о поступлении и выплате денежных средств ОАО «Этанол» за определенный период. Он позволит оценить платежеспособность организации, его возможность выплачивать кредиты, займы, дивиденды, заработную плату и другие платежи, его потребности в дополнительном финансировании, связывать показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств и, наконец, выяснить, откуда деньги поступили и куда они направлены.

При составлении отчетности ОАО «Этанол» должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов относительно раскрытия в информации об изменениях в учетной политики, движении денежных средств или финансовых результатов деятельности, операциях в иностранной валюте, материально-производственных запасах, основных средствах, доходах и расходах, последствиях событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности, а также относительно раскрытия иной информации. Такое раскрытие возможно путем включения необходимых показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

В процессе исследования был проведен сравнительный анализ мсфо и российских нормативных актов по основным элементам финансовой отчетности ОАО «Этанол», в результате чего установлены значительные расхождения показателей, формирующих бухгалтерскую отчетность.

Так как на современном этапе Россия стремится укрепить свои позиции в мире, то необходимо всей стране переходить на международные стандарты. Эти изменения затронут и бухгалтерскую отчетность. Государству будет необходимо:

Совершенствовать правовое регулирование путем увязки с налоговым правом.

Переориентировать нормативное регулирование с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность.

Урегулировать финансовый учет.

Разработать такие стандарты бухгалтерского учета, чтобы они были ориентированы международным стандартам и отвечали специфике отечественного учета.

Повысить уровень автоматизации учетно-вычислительных работ, разработать программу сбора информации и составления первичных документов.

Подготовить и переподготовить бухгалтерские кадры.

Такие изменения позволят обеспечить: более высокую степень достоверности и объективности информации о финансовом положении и результатах деятельности организации; рациональный порядок отражения на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни и значительно снизить затраты на формирование отчетной финансовой информации в соответствии с МСФО.

Список литературы

1.О бухгалтерском учете. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996г.

2.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 94н от 31.10.2000г.

.Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Постановление Правительства Российской Федерации №283 от 06.03.1998.

.Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Министерства финансов Российской Федерации №34н от 29.07.1998г.

.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Приказ Министерства финансов Российской Федерации №60н от 09.12.1998г.

.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций (ПБУ 4/99). Приказ Министерства финансов Российской Федерации №34н от 06.07.1999г.

.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 56н от 25.11.1998г.

.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01). Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.11.01г. №96н.

.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000). Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 5н от 13.01.2000г.

.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000). Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 11н от 27.01.2000г.

.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». (ПБУ 18/02) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002г. №114н.

.Андросов А.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие /А.М. Андросова, Е.В. Викулова.-М.: Андросов, 2000 - 1024 с.

.Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие для вузов /под ред. В.Д. Новодворского.- М.: ИНФРА-М, 2003.-464с.

.Бухгалтерский учет в организациях: Производственное издание /Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 3-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2003.-320с.

.Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов /под ред. Ю.А. Бабаева. -М.: ВЗФЭИ, 2003. - 525с.

.Бухгалтерское дело: учеб. пос. для вузов/под ред. Л.Т. Гиляровский.-М.: ЮНИТИ-ДАНА Аудит 2003.-382с.

.Вещунова Л.В. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов /Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003.-560с.

.Камышанов П.И. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты /П.И. Камышанов, И.В. Барсукова, И.М. Густяков М.: ПРЕСС,2002.-520с.

.Каспина Р. Г. Прозрачность бухгалтерской отчётности / Р.Г. Каспина // Бухгалтерский учёт. - 2004. - №8. - С. 52-53.

.Патров В. В Составление годовой бухгалтерской отчётности / В. В. Патров, В. А. Быков // Бухгалтерский учёт. - 2005. - №1. - С. 11-37.

.Патров В. В Составление годовой бухгалтерской отчётности / В. В. Патров, В. А. Быков // Бухгалтерский учёт. - 2005. - №2. - С. 9-22.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Формы бухгалтерской отчетности	Финансовые показатели
Бухгалтерский баланс	Внеоборотные активы Оборотные активы Собственный капитал Долгосрочные и краткосрочные обязательства Дебиторская и кредиторская задолженность
	Выручка Себестоимость продаж Каловая прибыль (убыток) Коммерческие и управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж Прочие расходы и доходы Прибыль (убыток) до налогообложения Чистая прибыль (убыток) Базовая прибыль на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию
Отчет об изменениях капитала	Изменение уставного, добавочного и резервного капитала
Отчет о движении денежных средств	Показатели наличия, поступления и расходования денежных средств организации от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности
Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах	Наличие и движение нематериальных активов, НИОКР, основных и арендованных средств, финансовых вложений, запасов, дебиторской и кредиторской задолженности. Незавершенные капитальные вложения. Изменение стоимости основных средств. Затраты на производство. Оценочные обязательства. Государственная помощь и др.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение корпорации на определенную дату и содержит подробную характеристику ресурсов. В активе имущество представлено по составу и направлениям использования, в пассиве – по источникам формирования.

Отчет о финансовых результатах отражает формирование финансового результата деятельности корпорации.

Отчет об изменениях капитала раскрывает информацию о движении уставного, резервного и добавочного капитала корпорации.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрывают данные, отсутствующие в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет. К ним, как правило, относят:

Юридический адрес организации;

Основные виды деятельности;

Среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

Состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

В соответствии с ПБУ 4/99 финансовая отчетность корпорации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений. Подобная отчетность называется сводной.

Сводная бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных обществ.

Большинство корпораций предоставляют в соответствующие органы еще и консолидированную финансовую отчетность. Она касается тех корпораций, чьи ценные бумаги допущены к обращению на организованных торгах, а также кредитных и страховых организаций.

Под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменение финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций – группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Она характеризует имущественное и финансовое положение группы на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Характерной особенностью консолидированной является объединение в отдельную систему финансовых отчетов активов, обязательств, доходов и расходов двух или нескольких юридически самостоятельных единиц. Консолидированная финансовая отчетность состоит из консолидированного бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, а также примечаний к ним.

Консолидированной отчетности присущи две особенности:

1. Она не является отчетностью юридически самостоятельной организации. Цель консолидированной отчетности – не выявление налогооблагаемой прибыли, а лишь получение общего представления о деятельности группы организаций.

2. Консолидация не есть простое суммирование одноименных статей финансовой отчетности организаций группы. Сделки между членами корпоративной семьи не включают в консолидированную отчетность, в ней показывают только активы и обязательства, доходы и расходы корпораций с третьими лицами.

У сводной и консолидированной отчетности имеется ряд отличий.

1. Разная цель составления. У консолидированной – показать инвесторам и иным заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных организаций, юридически самостоятельных, но функционирующих как единый организм. У сводной – провести статистическое обобщение данных корпорации собственнику.

2. Разная нормативная база регулирования.

3. Различный алгоритм составления. Сводная отчетность составляется посредством суммирования одинаковых показателей отчетности участников группы. Консолидированная – путем консолидации показателей отчетности участников группы, т.е. суммирования одинаковых показателей отчетности участников группы с исключением взаимосвязей между ними. Благодаря этому консолидированная отчетность представляет собой показатели деятельности единой крупной организации, хотя участники продолжают оставаться юридически самостоятельными и осуществляют свою хозяйственную деятельность как внутри страны, так и за рубежом, взаимодействуя и координируя деятельность между собой.

4. Сводная отчетность составляется в рамках одного собственника, а консолидированная – несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

Финансовая отчетность корпорации востребована следующими пользователями:

1. Внутренними, к которым относятся:

Управленческий персонал – использует отчетность для анализа, финансовой диагностики и обоснования управленческих решений. Финансовый менеджер должен знать, какую информацию получат внешние пользователи, и как она повлияет на их решения;

Бухгалтерская служба – ведет учет, составляет отчетность, использует ее в работе;

2. Внешними пользователями, которые могут быть трех видов:

Пользователи, непосредственно заинтересованные в деятельности корпорации: собственники, настоящие и потенциальные инвесторы, кредитующие банки, поставщики. На основе отчетности они определяют потенциальный риск и доходность предполагаемых или осуществленных инвестиций, возможность и целесообразность распоряжаться ими; способность корпорации выплачивать дивиденды; поставщики и подрядчики – платежеспособность корпорации, позволяющую своевременно погасить обязательства.

Пользователи, косвенно заинтересованные в деятельности корпорации. Налоговые и финансовые органы – с точки зрения контроля за сбором налогов и формированием бюджетов разных уровней. Они заинтересованы в информации о налогооблагаемых показателях, которые в основном формируются в бухгалтерском учете и отражаются в бухгалтерской отчетности. Обслуживающие банки и страховые организации на основании отчетности оценивают возможность заключения договоров по расчетно-кассовому обслуживанию и страхованию. Правительственные органы заинтересованы в информации по осуществлению возложенных на них функций: распределению ресурсов, регулированию экономики, разработке и реализации общегосударственной политики. Покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации. Аудиторские организации подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности;

Пользователи, не заинтересованные в финансовых результатах деятельности корпорации. Они осуществляют сбор и обработку отчетных данных в соответствии с возложенными на них обязанностями.

Формы бухгалтерской отчетности представлены в форме нескольких документов, каждая из которых предназначена для раскрытия определенной информации. Но все бухгалтера и финансисты прекрасно знают, что есть формы, которые представляют сведения в сжатом формате, а есть те, кто эту сжатую информацию просто детализируют. Именно поэтому все данные всех форм учета должны коррелировать между собой. И далее мы расскажем о том, какая взаимосвязь бухгалтерской отчетности существует.

Как взаимосвязан баланс и отчет о движении денежных средств

Прежде, чем представить информацию о том, какая должна быть взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности за 2017 год, отметим: на законодательном уровне нет ни единого положения о такой взаимосвязи. Никто не контролирует данный вопрос. Но многолетняя практика показывает, что при наличии такой взаимосвязи и идентичности показателей, риски допущения ошибок в бухгалтерской отчетности равны 0. И далее представим читателю информацию о том, как некоторые показатели баланса должны соотноситься с показателями отчета о движении денежных средств:

В балансе строка 1250 в колонке 5 под названием «Денежные средства» должна в обязательном порядке быть равна сумме, указанной в строке 4450 в третьей колонке отчета ДДС, где отражается остаточная сумма денежных средств;
В балансе строка 1250 в колонке 4 должна быть равна уже строчке 4500 по той же третьей колонке отчета о ДДС, но здесь уже будет отражаться сума средств не на начало, а на конец отчетного периода;
В балансе строка 1250 в колонке 6 должна быть равна сумме, указанной в строке 4450 в четвертой колонке отчета о ДДС.

Вот такие три ключевых соотношения должны выполняться между балансом и отчетом о ДДС. Если такое правило не работает, то необходимо искать ошибку в составлении.

Баланс и финансовые результаты ф. № 2: какая связь

Другой формой финансовой и бухгалтерской отчетности является форма 2, где предприятие представляет результаты своей финансовой деятельности за отчетный период. Именно поэтому форма 2 и форма 1 должны быть взаимосвязаны между собой. Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности представлены в таблице 2017 .

Показатели баланса, форма 1	Показатели отчета о финансовых результатах, форма 2
Строчка 1180, где представляется информация об оборотных налоговых активах (ОНА). Сопоставление проводиться по величине, полученной в результате вычитания ОНА по 5 и 4 колонки	Строка 2450 в колонке 4, где предоставляется информация об ОНА
Строчка 1180, где представляется информация об оборотных налоговых активах (ОНА). Сопоставление проводиться по величине, полученной в результате вычитания ОНА по 5 и 6колонки	Строка 2450 в колонке 5, где предоставляется информация об ОНА
Размер нераспределенной прибыли в балансе в колонке 4	Величина, указанная в строчке 2400 по колонке 4. Здесь представляется информация о чистой прибыли
Размер нераспределенной прибыли в балансе в колонке 5	Величина, указанная в строчке 2400 по колонке 5. Здесь представляется информация о чистой прибыли
Разница между колонкой 4 и колонкой 5 по строке 1420, где представлена величина отложенных налоговых обязательств (ОНО)	Данные в строке 2430 (колонка 4)
Разница между колонкой 5 и колонкой 6 по строке 1420, где представлена величина отложенных налоговых обязательств (ОНО)	Данные в строке 2430 (колонка 5)

Взаимосвязь баланса и отчета о капитале

Последней формой, с которой баланс должен также быть взаимосвязан, является форма об изменении капитала. Между показателями данной формы также существуют тождества, представленные в таблице.

Показатели баланса, форма 1	Показатели отчета об изменении капитала, ф.3
Размер уставного капитала, представленный в колонке 6, строчка 1310	Показатель размера уставного капитала по строке 3100, представленного в колонке 3
Размер уставного капитала, представленный в колонке 5, строчка 1310	Показатель размера увеличения капитала по строке 3210, представленного в колонке 3
Размер резервного капитала, представленный в колонке 6, строчка 1360	Показатель размера резервного капитала по строке 3100, представленного в колонке 6
Размер резервного капитала, представленный в колонке 5, строчка 1360	Показатель размера увеличения всего капитала по строке 3210, представленного в колонке 6
Размер нераспределенной прибыли, что отражено в строке 1370, колонка 5	Величина, указанная в 7 колонке строки 3200
Размер нераспределенной прибыли, что отражено в строке 1370, колонка 6	Величина, указанная в 7 колонке строки 3100
Величина в 4-й колонке баланса в строке 1370	Величина, указанная в строчке 3300 в колонке 7.
Результат всего собственного капитала, который представлен в балансе в колонке 4 по строке 1300	Колонка 8, которая соответствует строке 3300.

Именно на наличие таких взаимозачетов должен проверять отчетность каждый бухгалтер. Это просто, не требует много времени, но позволяет избежать массы ошибок.

Федеральная служба исполнения наказаний

Академия права и управления

Кафедра бухгалтерского учета, анализа, финансов и налогообложения

Институт подготовки государственных и муниципальных служащих

Очная форма обучения

Направление 080100.62 - Экономика

Курсовая работа

Оценка показателей бухгалтерской отчетности

Подготовил:

студент 4 курса

учебной группы

Беглецов В.Ю.

Проверил:

Тарасов А.А.

Рязань, 2014 г.

Введение

3 Объем бухгалтерской (финансовой) отчетности

Заключение

Введение

бухгалтерский отчетность прибыль баланс

В своей деятельности каждая организация, в лице своего руководства, осуществляет самые различные хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически все такие операции находят отражение в бухгалтерском учете.

Данные о хозяйственных операциях, которые производятся хозяйствующим субъектом за определенный период времени, обобщаются в соответствующих учетных регистрах, а потом уже переносятся в обобщенном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура сгруппировки учетной информации необходима, во-первых, самой организации и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Бухгалтерская отчетность должна выявлять многие факты, которые могут влиять на оценку пользователей информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков. В связи с этим значительно вырастает важность роли оценки показателей бухгалтерской отчетности, то есть комплексного, системного подхода либо изучения финансового положения организации и факторов его формирования с целью оценки степени финансовых рисков и прогнозирования уровня доходности капитала в будущей перспективе. Это позволяет объективно оценить влияние факторов на его основные показатели хозяйственно-экономической деятельности.

Информация об имущественном и финансовом положении раскрывается в бухгалтерском балансе, о финансовых результатах хозяйственной деятельности предприятия - в отчете о прибылях и убытках, о платежеспособности и происхождении денежного капитала - в отчете о движении денежных средств.

В конце каждого отчетного периода руководитель организации рассматривает, изучает и анализирует финансовые документы своей бухгалтерской службы по итогам работы. Умение правильно их проанализировать позволяет ему принять грамотные управленческие решения, которые в будущем могут увеличить динамику развития предприятия.

Целью данной курсовой работы является полная, комплексная и всестороння оценка показателей бухгалтерской отчетности, в частности бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Задачами курсовой работы для решения и достижения поставленной цели служат:

установить значение бухгалтерской отчетности и определить основные ее виды;

установить пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности;

рассмотреть объем отчетности;

выявить отчетный период и отчетную дату бухгалтерской отчетности;

определить основные элементы структуры бухгалтерского баланса;

рассмотреть оценку показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Объектом данной курсовой работы является бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Предметом в курсовой работе будут служить показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Теоретические аспекты бухгалтерской (финансовой) отчетности

1 Определение понятия "бухгалтерская отчетность", его виды и значения

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это информация об имущественном и финансовом положении организации, финансовом результате ее хозяйственной деятельности и движении денежных средств за отчетный период, составленные на основе данных бухгалтерского учета и по установленным формам.

Каждая негосударственная организация стремится к максимальному извлечению прибыли в условиях рыночной экономики. Данная направленность является специфической и существенной для их деятельности. Основа бухгалтерской отчетности организаций в условиях рынка - это составление и формирование отчетных показателей для внешних пользователей. Следовательно, бухгалтерская отчетность является существенной предпосылкой развития деловых отношений многих участников рыночной системы. Нехватка информации в будущем может сказаться, например, на снижение притока дополнительного капитала, ведь он является средством для расширения, во-первых, финансовой деятельности экономического субъекта.

Также данные бухгалтерской отчетности требуются руководству организации для принятия управленческих решений и координации деятельности.

Главными задачами отчетности являются следующие:

Соблюдение основных правил и принципов бухгалтерского учета организациями при составлении отчетности для получения достоверной информации.

Составление бухгалтерской отчетности всеми хозяйствующими субъектами разных организационно-правовых форм.

Соответствие международным стандартам отчетности, в особенности для той, которая интересна зарубежным инвесторам.

Раскрытие и пояснение в бухгалтерской отчетности других методов и способов ведения учета, принятых в учетной политике организации.

В Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу предполагается создание таких видов отчетности экономических субъектов в зависимости от пользователей, как:

Индивидуальная бухгалтерская отчетность.

Консолидированная финансовая отчетность.

Управленческая отчетность.

Налоговая отчетность.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность имеет две функции:

Информационную.

Контрольную.

Во-первых, она говорит о финансовом положении и экономическом результате хозяйственной деятельности организации. Во-вторых, данная отчетность осуществляет контроль точности учетного цикла.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность нужна для:

) определения конечного финансового результата - чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками;

) представления ее в надзорные органы;

) определения признаков банкротства экономических субъектов;

) применения при налогообложении и в управлении организацией.

Консолидированная финансовая отчетность - это разновидность бухгалтерской отчетности. Она нужна для определения финансового положения и результата деятельности группы экономических субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная отчетность выполняет лишь информационную функцию и представляется внешним пользователям, заинтересованным в ней. Для принятия управленческих решений в организации данная отчетность может использоваться в качестве источника финансовой информации.

Заинтересованные пользователи в консолидированной отчетности должны найти надежную, достоверную и сопоставимую информацию о группе экономических субъектов. В свою очередь, данная отчетность составляется по международным стандартам, а также проводится обязательный аудит.

Управленческая отчетность необходима для применения в управлении экономическим субъектом либо руководством, либо другим управленческим персоналом. Поэтому ее содержание, периодичность, формы и сроки составления определяются самостоятельно экономическим субъектом. Также данная отчетность желательно должна основываться на тех же принципах, что и индивидуальная и консолидированная отчетности, для своей полезности и эффективности.

Налоговая отчетность (налоговые декларации) нужна для фискальных целей и обязательна для составления экономическими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Ее главной задачей является уменьшение затрат на ее формирование путем сближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.

Кроме того экономические субъекты должны представлять статистическую отчетность, которая составлена на основе данных бухгалтерского и оперативного учетов. Она формируется по правилам, установленным Федеральной службой государственной статистики, и предназначена для сбора и обработки информации о массовых экономических явлениях.

Акционерные общества кроме перечисленных видов отчетности могут представлять специализированную отчетность в Службу Банка России по финансовому рынку под руководством Правительства Российской Федерации, а унитарные предприятия - в Федеральное агентство по управлению государственным имущество, находящее в ведении Министерства экономического развития Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность может классифицироваться по различным признакам:. В зависимости от назначения:

) внутренняя (управленческая) - для руководителей разных уровней управления;

) внешняя (финансовая) - для внешних пользователей.. В зависимости от периода составления:

) текущая (промежуточная) - составляющая нарастающим итогом с начала года (квартал, полугодие, 9 месяцев);

) годовая - составляется за календарный год и включает в себя итоговые показатели деятельности организации.. По степени детализации:

) общая - характеризует деятельность всей организации;

) специальная - характеризует информацию на одном участке деятельности организации.. По степени обобщения:

) индивидуальная (единичная) - включает показатели отдельно взятой организации, подразделения, выделенного на отдельный баланс.

) сводная - охватывает показатели юридического лица, включая филиалы и подразделения, выделенные на отдельный баланс.

) консолидированная - раскрывает информацию о группе взаимосвязанных организаций, каждая из которых может быть самостоятельным юридическим лицом.

2 Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности

Работа по исследованию и анализу финансовой отчетности обязана удовлетворять многим требованиям. Все, кто использует информацию об организации, делают это по-разному, в соответствии со своей компетенцией и своим пониманием. В ПБУ 4/99 пользователь финансовой отчетности определен как физическое либо юридическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Финансовая отчетность в Российской Федерации представляет интерес, как для внешних, так и внутренних пользователей.

Внешние пользователи.

Пользователи, которые непосредственно заинтересованы в деятельности организации.

Пользователи, которые косвенно заинтересованы в ней.

К первой группе внешних пользователей относятся:

) государство (в первую очередь, в лице налоговых органов, проверяющих правильность расчета налогов, составления отчетных документов);

) кредиторы, которые определяют условия кредитования, оценивают целесообразность предоставления либо продления кредита или доверие к организации как к клиенту;

) покупатели и поставщики, которые определяют прочность и устойчивость деловых отношений;

) акционеры либо собственники средств экономического субъекта, которые определяют динамику доли личных средств, а также проводят оценку эффективности распределения ресурсов руководящим составом организации;

) внештатные работники, которые интересуются показателями отчетности в разрезе зарплаты.

Ко второй группе внешних пользователей относятся:

) организации по проведению аудита, которые проверяют достоверность бухгалтерской отчетности с установленными нормами и правилами;

) работники организаций по финансовым вопросам, которые используют данные отчетности для разработки предложений своим клиентам в сфере продажи собственного капитала той или иной организации;

) биржи ценных бумаг, которые анализируют отчетность во время регистрации данных организаций, принятия решения о приостановке либо прекращении деятельности какого-нибудь экономического субъекта, оценки потребности в изменении методов учета;

) органы государственной власти;

) работники юридических служб и компаний, которые нуждаются в данных отчетности для анализа соблюдения норм права при распределении прибыли и выплате дивидендов акционерам, выполнения условий контрактов;

) средства массовой информации, которые используют данные отчетности для создания пресс-релизов, аналитических программ, анализа динамики развития отдельных организаций;

) государственные организации статистики (например, Федеральная служба государственной статистики), которые используют отчетность для формирования официальной статистической информации по различным отраслям;

) профсоюзные организации, которые заинтересованы в данных бухгалтерской отчетности для определения своих позиций в области улучшения рабочих условий служащих организации (например, в сфере зарплаты, трудовых отношений, рабочего времени, предоставления льгот и тому подобное).

Внутренние пользователи:

) руководящий состав организации;

) руководители соответствующих отделов и подразделений, определяющие в соответствии с данными бухгалтерской отчетности верность принятых хозяйственных или экономических решений, результативность структуры капитала, прогнозы по финансовым показателям предстоящих отчетных периодов.

1.3 Объем бухгалтерской (финансовой) отчетности

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 г. №66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" включает в себя приложения, в качестве которых выступают утвержденные формы бухгалтерской отчетности. Они разнятся с предыдущей редакции форм, так как разработаны для качественного улучшения правового регулирования в области бухгалтерского учета, исключая кредитные организации и государственные (муниципальные) учреждения.

В состав стандартной годовой бухгалтерской отчетности, следуя Закону о бухгалтерском учете, ПБУ 4/99, а также приказу Минфина РФ от 2 июля 2010 г. №66н, включаются:

Бухгалтерский баланс.

Отчет о прибылях и убытках.

Отчет об изменениях капитала.

Отчет о движении денежных средств.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, которые представлены в виде таблиц.

Отчет о целевом использовании полученных средств.

Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности (пояснительная записка).

Аудиторское заключение. (Если данный экономический субъект подлежит обязательному аудиту в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ)

Организация во время формирования отчетности должна отразить все изменения, которые произошли за отчетный период: например, изменения в учетной политики, оказавшие или способные оказать неоспоримое влияние на экономическое положение, движение денежных средств либо финансовые результаты в деятельности самого экономического субъекта; операции в иностранной валюте; об основных средствах; о материально-производственных запасах; о доходах и расходах организации и так далее.

Экономический субъект вправе предоставить дополнительную информацию, которая будет сопутствовать бухгалтерской отчетности, если государственный орган исполнительной власти посчитает ее необходимой для пользователей при принятии финансовых и управленческих решений. В ней могут раскрываться динамика важных экономических показателей за несколько лет; возможные долгосрочные финансовые вложения; природоохранные мероприятия; прогнозное развитие предприятия и другая информация.

4 Отчетный период и отчетная дата для бухгалтерской (финансовой) отчетности

В соответствии с национальными правилами Российской Федерации отчетным годом абсолютно для всех экономических субъектов является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, а отчетной датой - определенная дата, по состоянию на которую организация обязана составлять отчетность. Последний календарный день отчетного периода - отчетная дата для составления бухгалтерской отчетности.

Первый отчетный год для вновь созданных организаций - это период с момента государственной регистрации по 31 декабря текущего года. Но есть исключение для предприятий, созданных после 1 октября: для них первым отчетным годом будет период с момента их государственной регистрации по 31 декабря следующего года.

Месячная и квартальная отчетности составляются нарастающим итогом с начала отчетного периода.

Также надо отметить, что международные стандарты финансовой отчетности не устанавливают определенные сроки подготовки годовой финансовой отчетности организации. Комитет МСФО не является правительственной организацией, поэтому он не имеет никаких прав по установлению каких-нибудь обязательных правил либо предписаний по данной теме. В любой стране определенные сроки отчетности устанавливаются национальным законодательством либо органами, которые регулируют рынок ценных бумаг.

Оценка показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.1 Формирование статей актива баланса

В активной части баланса указываются дебетовые остатки по счетам Главной книги. Статьи актива группируются по двум разделам.

Внеоборотные активы (итоговая строка 1100).

а) нематериальные активы (строка 1110). Они записываются в соответствии с требованиями ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".

В их составе рассматриваются объекты, которые одновременно отвечают определенным требованиям:

способность приносить экономические выгоды в будущем;

срок полезного использования больше 12 месяцев;

наличие права на получение экономических выгод;

не предполагается дальнейшая перепродажа;

отсутствие материально-вещественной формы у объекта.

В нематериальные активы могут включаться: произведения науки либо искусства, научные изобретения, программы для ЭВМ, секретные разработки (ноу-хау), товарные знаки.

В балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости (разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации). Первоначальная стоимость учитывается на счете 04 "Нематериальные активы".

б) результаты исследований и разработок (строка 1120). По данной статье отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, технологические и опытно-конструкторские работы по дебету счета 04. В состав НИОКР входят стоимость материально-производственных запасов для данных работ; затраты на зарплаты работников; отчисления на социальные нужды; амортизация объектов основных средств.

в) нематериальные поисковые активы (строка 1130). В данной статье отражается информация о затратах на поиск, оценку месторождений каких-либо полезных ископаемых, забор образцов и проведение анализов грунта. Эти данные учитываются на счете 08.

г) материальные поисковые активы (строка 1140). По данной статье отражается информация о сумме затрат на сооружения, здания, оборудования, транспортные средства, которые используются в процессе поиска, оценки месторождения и разведки полезных ископаемых. Они учитываются на счете 08.

д) основные средства (строка 1150). По данной статье отражается информация об объектах основных средств, которые учитываются по дебету счета 01. Для основных средств характерны следующие условия: участие в процессе производства продукции либо обеспечение хозяйственных нужд; срок полезного использования превышает 12 месяцев; не предполагается следующая перепродажа; способность приносить доход в будущем. К основным средствам в соответствии с ПБУ 6/01 относятся здания, сооружения, машины и оборудование, приборы, вычислительная техника и другие.

е) доходные вложения в материальные ценности (строка 1160). По данной статье отражается остаточная стоимость имущества, которое предназначается для передачи по договору финансовой аренды (лизинга). Отражается по дебету счета 03, а сумма амортизации - на счете 02.

ж) финансовые вложения (строка 1170). По данной статье отражается информация о финансовых вложениях сроком обращения более года после отчетной даты. К ним относятся: вклады в уставные капиталы других организаций; государственные и муниципальные ценные бумаги; вложения в дочерние и зависимые общества; дебиторская задолженность. Они учитываются по дебету счета 58.

з) отложенные налоговые активы (1180). По данной статье отражается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль в следующем за отчетным периоде. Учитываются по дебету счета 09. Эти данные на отчетную дату должны быть равны значениям статьи 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" отчета о прибылях и убытках.

и) прочие внеоборотные активы (строка 1190). По данной статье отражаются НИОКР, не давшие положительного результата (дебет 08 счета); оборудование, требующее монтажа (дебет 07 счета); многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста (дебет 01.5 счета).. Оборотные активы (итоговая строка 1200).

а) запасы (строка 1210). По данной статье отражается информация об остатках сырья и материалов (счет 10); животных на выращивании и откорме (счет 11); остатки в незавершенном производстве (счет 20); готовой продукции (счет 43); товаров отгруженных (счет 45) и тому подобное.

б) налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 1220). По данной статье отражается информация о сумме входного НДС, который предъявили предприятию контрагенты к оплате при приобретении товаров, работ, услуг. Данный налог учитывается на счете 19.

в) дебиторская задолженность (строка 1230). По данной статье отражается информация об общей сумме дебиторской задолженности. Например, в данный счет могут включаться такие суммы, как излишне уплаченные налоги (счет 68), сумма задолженности работника по возмещению ущерба (счет 73), штрафные санкции (счет 76) и тому подобное.

г) финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) (строка 1240). По данной статье на счете 58 отражаются ценные бумаги, срок обращения которых менее года; выданные другим организациям и лицам займы на срок до года и так далее.

д) денежные средства и денежные эквиваленты (строка 1250). По этой статье указываются данные об имеющихся у организации денежных средствах, представленных на счетах 50, 51, 52, 55, 57.

е) прочие оборотные активы (строка 1260). По данной статье учитываются выполненные этапы по незавершенным работам (дебет 46 счета); сумма НДС, начисленная с аванса и предварительной оплаты (дебет 62 счета); сумма акцизов, подлежащие в будущем вычету (дебет 68 счета).

1.2 Формирование статей пассива баланса

В пассиве бухгалтерского баланса отражаются кредитовые остатки по счетам Главной книги. Статьи пассива группируются в три раздела.. Капитал и резервы (итоговая строка 1300).

а) уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (строка 1310). По данной статье отражается величина уставного капитала, зарегистрированная по кредиту счета 80.

б) собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 1320). По данной статье отражается информация о стоимости акций, выкупленных предприятием у своих работников. Они отражаются проводкой: дебет 81 счета и кредит 50 (51) счета.

в) переоценка внеоборотных активов (строка 1340). По данной статье отражается сальдо счета 83, которое образовалось в результате дооценки основных средств (ПБУ 6/01), дооценки нематериальных активов (ПБУ 14/2007). Добавочный капитал может быть направлен на уценку основных средств, нематериальных активов, если эти объекты ранее подвергались дооценке, поэтому источник для их последующей уценки уже имелся.

г) добавочный капитал (без переоценки) (строка 1350). По данной статье отражается информация о курсовых разницах; превышение номинальной стоимости акции над рыночной (кредит 83 счета).

д) резервный капитал (строка 1360). По данной статье отражается информация о величине резервного капитала, предназначенного для покрытия чрезвычайных убытков акционерного общества. Данный капитал должен быть сформирован на сумму, которая будет больше или равна 5% от уставного капитала. Проводка для формирования резервного капитала: дебет 82 счета и кредит 84 счета.

е) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370). По данной статье отражаются данные о величине прибыли / убытка, оставшаяся после распределения прибыли либо покрытия убытка отчетного года. Эти данные на отчетную дату должны быть равны значениям статьи 2400 "Чистая прибыль отчетного периода" отчета о прибылях и убытках. Чистая прибыль - это разница между прибылью до налогообложения, текущим налогом на прибыль и "прочими" налогами и штрафными санкциями. В конце года чистая прибыль списывается с дебета 99 счета на дебет 84 счета.. Долгосрочные обязательства (итоговая строка 1400).

а) заемные средства (строка 1410). По данной статье отражается информация по долгосрочным кредитам и займам, которые были привлечены предприятием, сроком погашения более 12 месяцев (кредит 67 счета). Здесь могут учитываться займы, банковские кредиты.

б) отложенные налоговые обязательства (строка 1420). В соответствии с ПБУ 18/2002 под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть суммы отложенного налога на прибыль, которая в следующих отчетных периодах должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. Проводка по данной статье: дебет 68 счета и кредит 77 счета. Эти данные на отчетную дату должны быть равны значениям статьи 2430 "Изменения отложенных налоговых обязательств" в отчете о прибылях и убытках.

в) оценочные обязательства (строка 1430). Оценочные обязательства - обязательства, связанные с предстоящими выплатами отпускных работникам, гарантийным обслуживанием, выплатами в бюджет организациями, допустившими нарушения законодательства (кредит 96 счета).

г) прочие обязательства (строка 1450). По данной статье отражается задолженность, срок уплаты которой составляет более года. К ней относятся получение аванса под получение продукции (кредит 62 счета), отсрочка/рассрочка по уплате федеральных налогов и сборов (кредит 68 счета), задолженность перед внебюджетными фондами (кредит 69 счета).. Краткосрочные обязательства (итоговая строка 1500).

а) заемные средства (строка 1510). По данной статье отражается информация о задолженности по непогашенным заемным обязательствам, срок погашения которых менее года, включая начисленные проценты.

б) кредиторская задолженность (строка 1520). По данной статье отражается информация о краткосрочной кредиторской задолженности, срок погашения которой меньше года. Сюда можно отнести непогашенную задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные материалы либо выполненные работы (кредит 60 счета), задолженность перед персоналом экономического субъекта в виде невыплаченной зарплаты либо других выплат в пользу работников организации (кредит 70 счета), задолженность перед государственными внебюджетными фондами (кредит 69 счета), задолженность перед бюджетом в виде не перечисленных налогов и сборов (кредит 68 счета).

в) доходы будущих периодов (строка 1530). По данной статье отражается информация о величине доходов, которые были получены в отчетном периоде. Они будут отражаться на счете 98 и к ним можно отнести:

первоначальная стоимость основных средств, которые были получены на безвозмездное пользование;

бюджетные средства, которые направляются коммерческой организацией на финансирование расходов.

г) оценочные обязательства (строка 1540). По данной статье отражается информация о сумме оценочных обязательств, которые необходимо погасить в течение года после отчетной даты. Данные обязательства формируются на счете 96 и будут учитываться в бухгалтерском учете, если одновременно соблюдаются некоторые условия:

организация имеет обязательство, которое она непременно должна исполнить;

сокращение экономических выгод у предприятия, идущих в счет погашения своих обязательств;

оценочное обязательство может быть определено.

д) прочие обязательства (строка 1550). По данной статье могут отражаться такие показатели, как целевое финансирование, которое было получено организацией от инвестора, вследствие чего образовывается обязательство в передаче им отстраненного объекта в течение года (кредит 86 счета); сумма налога на добавленную стоимость, которая уже принята к вычету при переводе аванса и подлежит к уплате в бюджет при получении товара по факту (кредит 76 счета).

2 Оценка показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

После сбора, обработки информации любые организации нацелены на то, чтобы проанализировать полученные показатели в бухгалтерской (финансовой) отчетности для дальнейшего прогнозирования динамики развития компании или принятия стратегических и взвешенных управленческих решений.

Вначале всегда идет анализ показателей бухгалтерского баланса, так как он является одной из основных форм финансовой отчетности и содержит в себе основные сведения организации: имущество, обязательства и другие факты хозяйственной деятельности организации.

В активе баланса расположены средства организации, которые всегда проходят непрерывный кругооборот процессов снабжения, производства, продаж. Средства организации подразделяются на оборотные и внеоборотные активы, потому что они принимают разное участие в кругообороте средств.

Оборотные активы чаще всего проходят следующие стадии пребывания в организации: сырье / материалы / полуфабрикаты à готовая продукция à продажа готовой продукции à денежные средства от продажи.

Внеоборотные активы также проходят определенный цикл: имущество à эксплуатация его в длительном периоде времени à постепенно изнашивается à оно включается в кругооборот частями посредством начислением амортизации.

Структура актива бухгалтерского баланса была составлена по определенной системе, которая включила в свою основу степень подвижности ликвидности имущества. В балансе РФ все средства актива расположены в порядке возрастающей ликвидности.

В пассиве баланса включены источники средств или обязательства организации. Существуют обязательства перед собственниками организации и перед третьими лицами (кредиторами, банками). Это деление имеет определенное значение при установлении срочности погашения. Можно сказать, что обязательства перед собственниками составляют постоянную часть баланса, и их можно постоянно не погашать. А вот обязательства перед кредиторами или банками необходимо погашать определенными периодами во времени. В практике России статьи в пассиве баланса расположены по степени возрастающей срочности погашения обязательств, поэтому-то все вышеперечисленное и определяет всю структуру пассива баланса.

Главной целью экономических субъектов в условиях рыночной экономики является максимальное извлечение прибыли из своей деятельности. Поэтому любым предприятиям и компаниям, занимающимся предпринимательской деятельностью, жизненно необходимо проводить анализ показателей отчета о прибылях и убытках для дальнейшего принятия обдуманных решений. Ведь прибыль для них - это абсолютно все.

Основная цель данного отчета состоит в обеспечении заинтересованных лиц информацией о результатах хозяйственной деятельности организации. Эта информация может быть применена в разных случаях. Например, при оценке эффективности штата управления, распределении доходов / дивидендов между учредителями / акционерами, прогнозировании будущей деятельности предприятия.

Само значение данного отчета вообще трудно переоценить при оценке и анализе рентабельности и доходности организации. Так как общий финансовый результат в отчете присутствует довольно-таки развернуто, то по данной информации можно уже судить об изменении доходов и расходов организации в отчетном периоде в сопоставлении с предыдущими, о составе и структуре валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли. Также отчет помогает провести анализ динамики затрат на производство и реализации продукции, работ, услуг, выручки от продаж.

Данные, которые содержатся в отчете о прибылях и убытках, еще используются при расчете нескольких коэффициентов, которые характеризуют деловую активность и доходность организации. Для оценки деловой активности во время расчетов коэффициентов оборачиваемости используют показатель выручки (нетто) от продажи продукции.

После обобщения всех результатов анализа можно выяснить неиспользованные возможности увеличения прибыли предприятия, повышения уровня его рентабельности. Информация, находящаяся в данном отчете, поможет всем заинтересованным лицам сделать вывод о том, насколько эффективна деятельность этой организации, и оправданы ли будут вложения в ее активы.

Заключение

Хочется еще раз подчеркнуть то, что очень важно наиболее полно и достоверно излагать в бухгалтерской отчетности необходимую информацию. Неприменение данных требований и указаний может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и других.

Надо отметить, что проведение анализа оценки показателей бухгалтерской отчетности нужно не только самой организации, но и заинтересованным лицам - кредиторам, покупателям, поставщикам и другим. Использование бухгалтерской отчетности в ходе оценки позволяет точно и достоверно оценить финансовое положение организации, а возможно, и будущего партнера.

Основная цель экономического субъекта в рыночных условиях - получение максимальной прибыли, что невозможно, когда нет эффективного управления капиталом.

Поиски резервов в необходимых случаях для увеличения прибыли организации проводят всегда руководители предприятий. Вообще от эффективного управления экономическими ресурсами зависит результат деятельности предприятия.

В развитии процессов изменения экономики Российской Федерации одно из главных мест отводится для усовершенствования отечественной системы бухгалтерского учета и отчетности.

В ее возможностях содержится большой круг экономических субъектов, которые участвуют в рыночной системе, обеспеченных любым показателем, характеризующим хозяйственную, финансовую либо инвестиционную деятельность негосударственной организации.

Эффективность данной деятельности в большинстве зависит от достоверности и прозрачности информации.

Иначе анализ показателей отчетности, проводимый на основе этой самой информации, будет уже неточным и неправдоподобным, и его будет уже нельзя использовать в дальнейшей деятельности организации и по другим соображениям.

Список использованной литературы

2. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99: приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н // СПС "Гарант". Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99.

Бухгалтерская финансовая отчетность: учебник / под ред. А.И. Нечитайло [и др.]. - Ростов н/Д: Феникс, 2012.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / под ред. Ю.И. Сигидов, А.И. Трубилина М.: ИНФРА-М, 2012.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / под ред. В.А. Оксанич М.: ИНФРА-М, 2013.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие для студ. вузов / под ред. Т.Я. Нетепрова, О.В. Трубицина М.: Дашков и Ко, 2011.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие для студ., обуч. по спец. "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / под ред. Н.В. Генераловой, В.А. Быкова и др. М.: Магистр, 2009.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие для студ. вузов / под ред. В.А. Чернова М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.